一、研(yan)究與(yu)開發階段的區分

研(yan)究(jiu)(jiu)開(kai)(kai)發(fa)項目(mu)區分(fen)為研(yan)究(jiu)(jiu)階段(duan)(duan)與開(kai)(kai)發(fa)階段(duan)(duan)。企業(ye)應(ying)當(dang)根(gen)據研(yan)究(jiu)(jiu)與開(kai)(kai)發(fa)的實際情況加以判斷(duan)。

(一)研究階段

研究，是指為(wei)獲取并理(li)解(jie)新的(de)(de)科學或技(ji)術(shu)知(zhi)識等進行的(de)(de)有計劃(hua)的(de)(de)調查。研究階段的(de)(de)特點在于：

(1)計劃性(xing);(2)探索性(xing)。

(二)開發階段

開發(fa)，是指(zhi)在進行商業性生產(chan)或(huo)使(shi)用前(qian)，將研究成果或(huo)其(qi)他(ta)知識應用于(yu)某項(xiang)計劃或(huo)設計，以生產(chan)出新的(de)或(huo)具有實質性改(gai)進的(de)材料、裝置、產(chan)品等。開發(fa)階段的(de)特點在于(yu)：

(1)具有(you)針對性;(2)形成成果的可能性較大。

二、研究與開發階段支出(chu)的(de)確(que)認

(一)研(yan)究階段的支出

研究階(jie)段的支出應全部費用化(hua)，計入當期損益(管理費用)。

(二)開發(fa)階段(duan)的(de)支(zhi)出

企業內(nei)部(bu)研(yan)究開(kai)發項目開(kai)發階段的(de)支出，同時(shi)滿(man)足下(xia)列條件(jian)的(de)，才能確認(ren)為無形資產：

1.完(wan)成(cheng)該無形資產以使其能夠使用(yong)或出(chu)售在技術上具有可行(xing)性;

2.具有(you)完成(cheng)該無(wu)形資(zi)產并使(shi)用或出售的意(yi)圖;

3.很可(ke)能為企(qi)業帶來未來經濟利益;

4.有足夠的技術、財務資(zi)源和其他資(zi)源支持(chi)，以(yi)完成該無形資(zi)產的開發，并有能(neng)力使(shi)用或出售該無形資(zi)產;

5.歸屬(shu)于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

(三)無法區(qu)分研究階(jie)段和開發階(jie)段的支(zhi)出

無法區分(fen)研究階段(duan)(duan)和開發階段(duan)(duan)的支(zhi)出，應當在發生時費用(yong)化，計入當期損益(管理費用(yong))。

真題·單選(xuan)題 研(yan)究(jiu)開(kai)(kai)發(fa)(fa)活(huo)動無(wu)法區分研(yan)究(jiu)階段和(he)開(kai)(kai)發(fa)(fa)階段的(de)，當期發(fa)(fa)生(sheng)的(de)研(yan)究(jiu)開(kai)(kai)發(fa)(fa)支出應在資產(chan)負債表(biao)日確認為(　　)。(2011年)

A.無形資產

B.管理費用

C.研發支出

D.營業外支出

【答案】B

【解析】無(wu)法區分研究(jiu)階段和(he)開發(fa)階段的支出，應當在發(fa)生(sheng)時(shi)費(fei)用(yong)化，計入(ru)當期損益(yi)即管理費(fei)用(yong)。

三、內部開發的無(wu)形資(zi)產的計量

內部研發活動形(xing)成(cheng)的(de)無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)產(chan)，其(qi)(qi)成(cheng)本由可直(zhi)接歸(gui)屬(shu)于(yu)該資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)創造、生(sheng)產(chan)并使(shi)該資(zi)(zi)(zi)產(chan)能(neng)夠(gou)以(yi)管理層預定的(de)方式(shi)運作的(de)所(suo)有必要支出組成(cheng)。可直(zhi)接歸(gui)屬(shu)于(yu)該資(zi)(zi)(zi)產(chan)的(de)成(cheng)本包括：開(kai)發該無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)產(chan)時耗費的(de)材(cai)料、勞務成(cheng)本、注冊費、在開(kai)發該無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)產(chan)過程中使(shi)用(yong)的(de)其(qi)(qi)他專(zhuan)利權(quan)和特許(xu)權(quan)的(de)攤銷、按照《企業會計準(zhun)則第17號——借(jie)款費用(yong)》的(de)規定資(zi)(zi)(zi)本化(hua)的(de)利息支出以(yi)及為(wei)使(shi)該無(wu)形(xing)資(zi)(zi)(zi)產(chan)達(da)到預定用(yong)途前(qian)所(suo)發生(sheng)的(de)其(qi)(qi)他費用(yong)。

在開發(fa)無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產過程中發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)除上(shang)述可直接(jie)歸屬于無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產開發(fa)活(huo)動之外的(de)(de)(de)其他(ta)銷(xiao)售費(fei)用(yong)、管(guan)理費(fei)用(yong)等間(jian)接(jie)費(fei)用(yong)、無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產達到預定(ding)用(yong)途前發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)可辨(bian)認的(de)(de)(de)無(wu)效(xiao)和初(chu)始運作損失、為運行該無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)培訓(xun)支出(chu)等，不構成(cheng)無(wu)形資(zi)(zi)(zi)產的(de)(de)(de)開發(fa)成(cheng)本。

提示

內部開發無形資(zi)(zi)產的(de)(de)成(cheng)本(ben)僅包括(kuo)在滿足資(zi)(zi)本(ben)化(hua)條(tiao)件(jian)的(de)(de)時點至無形資(zi)(zi)產達(da)到預定用途前(qian)發生的(de)(de)支(zhi)出(chu)總和，對于同一項無形資(zi)(zi)產在開發過程中達(da)到資(zi)(zi)本(ben)化(hua)條(tiao)件(jian)之前(qian)已(yi)經(jing)費用化(hua)計入當期損益的(de)(de)支(zhi)出(chu)不再進(jin)行調整

真(zhen)題·判斷題 為(wei)使用(yong)企業(ye)內部開(kai)發(fa)的無(wu)形資產而發(fa)生的員工培訓支出(chu)，不構(gou)成企業(ye)無(wu)形資產的開(kai)發(fa)成本。(　　)(2020年)

【答案】√

四、內部(bu)研究開發支(zhi)出的會計(ji)處理

設置了“研發(fa)支出(chu)”科(ke)目，“研發(fa)支出(chu)”科(ke)目余額(e)計(ji)入資產負債(zhai)表中“開發(fa)支出(chu)”項目。

內部研究開(kai)發費(fei)用的會計處理見下圖：

真題·多選題 企業自行研發(fa)無形資產發(fa)生的下列各項支出(chu)中應(ying)計入當(dang)期損益的有(　　)。(2021年)

A.研究階段發生的材料支出

B.無法區分研究階(jie)段與(yu)開(kai)發階(jie)段的支出

C.開發階(jie)段不符合資本化條件的支出

D.研究階段發(fa)生的借款(kuan)利(li)息支出

【答案】ABCD

真題·單選題 企(qi)業自行(xing)研發專利技術發生(sheng)的下列(lie)各項支(zhi)出(chu)中，應計入無形資產入賬(zhang)價(jia)值的是(　　)。(2020年)

A.為有效(xiao)使用(yong)自行研(yan)發的(de)(de)專利技術而發生的(de)(de)培訓費(fei)用(yong)

B.研究階段發生的支出

C.無法(fa)區分研究階(jie)段和開發階(jie)段的(de)支出

D.專(zhuan)利技術的注冊登記(ji)費(fei)

【答案】D

【解析】選項(xiang)A，為有效使用(yong)專利技術(shu)發生的(de)(de)培訓(xun)費(fei)不屬(shu)于(yu)為使無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)達到預(yu)定用(yong)途的(de)(de)合(he)理必要支出，不應計入(ru)無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)成本(ben);選項(xiang)B，研究(jiu)階段(duan)發生的(de)(de)支出應全部費(fei)用(yong)化(hua);選項(xiang)C，無(wu)法(fa)區分研究(jiu)階段(duan)和開發階段(duan)的(de)(de)支出全部費(fei)用(yong)化(hua)。

真(zhen)題·判斷(duan)題 在自行開發的無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)達到預定用(yong)途時，企業應將前期已經(jing)費(fei)用(yong)化的研發支出調(diao)整計入無(wu)形(xing)資(zi)產(chan)成本。(　　)(2020年)

【答案】×

【解析】自(zi)行研發(fa)無(wu)形(xing)(xing)資產(chan)費用化支出期末應轉入(ru)管(guan)理費用，以后期間無(wu)需(xu)轉入(ru)無(wu)形(xing)(xing)資產(chan)成本，不影響(xiang)自(zi)行研發(fa)無(wu)形(xing)(xing)資產(chan)的成本。