四、暫時性差異

(一)基本界定

暫時性差異(yi)，是指資(zi)產或負債的(de)賬面價(jia)值(zhi)與其計稅基礎不同(tong)產生的(de)差額。

(二)暫時性差異(yi)的分(fen)類

根(gen)據暫(zan)時性(xing)差(cha)異對未來期間應(ying)納(na)稅所得額影(ying)響的不同，分為應(ying)納(na)稅暫(zan)時性(xing)差(cha)異和(he)可抵扣(kou)暫(zan)時性(xing)差(cha)異。

1.應納(na)稅暫時性差異

應(ying)納稅暫(zan)時性(xing)差(cha)異，是指(zhi)在確定未來(lai)收回(hui)資產(chan)或清償(chang)負債期間的應(ying)納稅所得額時，將導(dao)致(zhi)產(chan)生應(ying)稅金額的暫(zan)時性(xing)差(cha)異。

例題·單選題 甲公司為(wei)增值(zhi)稅(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)人(ren)。2×21年(nian)(nian)(nian)12月31日(ri)購入一臺不(bu)需要(yao)安裝(zhuang)的設(she)備，購買價款為(wei)200萬元，增值(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額(e)為(wei)26萬元，購入當日(ri)即投入行政管(guan)理部門使(shi)用(yong)(yong)，預計(ji)使(shi)用(yong)(yong)年(nian)(nian)(nian)限(xian)為(wei)5年(nian)(nian)(nian)，預計(ji)凈殘(can)值(zhi)為(wei)零，會計(ji)采(cai)用(yong)(yong)年(nian)(nian)(nian)限(xian)平(ping)均(jun)法(fa)計(ji)提折(zhe)舊(jiu)。稅(shui)(shui)法(fa)規定采(cai)用(yong)(yong)雙倍余額(e)遞減法(fa)計(ji)提折(zhe)舊(jiu)，折(zhe)舊(jiu)年(nian)(nian)(nian)限(xian)及(ji)預計(ji)凈殘(can)值(zhi)與會計(ji)估(gu)計(ji)相同，甲公司適用(yong)(yong)的所得(de)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率為(wei)25%。2×22年(nian)(nian)(nian)12月31日(ri)該設(she)備產生(sheng)的應納稅(shui)(shui)暫(zan)時性差異余額(e)為(wei)(　　)萬元。

A.10

B.48

C.40

D.12

【答案】C

【解析】2×22年(nian)12月(yue)(yue)31日(ri)該設備的賬(zhang)面價值=200-200÷5=160(萬元(yuan))，計(ji)稅(shui)基礎(chu)=200-200×2/5=120(萬元(yuan))，2×22年(nian)12月(yue)(yue)31日(ri)該設備產生的應納稅(shui)暫時(shi)性差(cha)異余(yu)額=160-120=40(萬元(yuan))。

2.可抵扣(kou)暫時性差異

可抵扣暫(zan)(zan)時(shi)性(xing)差(cha)異(yi)，是指在確(que)定未(wei)來收(shou)回資產或清(qing)償負債(zhai)期間的(de)應(ying)納稅所得額(e)時(shi)，將導(dao)致產生可抵扣金額(e)的(de)暫(zan)(zan)時(shi)性(xing)差(cha)異(yi)。