(3)投(tou)資企(qi)(qi)(qi)業在采用權益(yi)法確(que)認投(tou)資收益(yi)時，應抵銷與(yu)其聯營企(qi)(qi)(qi)業及(ji)合營企(qi)(qi)(qi)業之間發生的未(wei)實(shi)(shi)現(xian)內(nei)部交(jiao)(jiao)易(yi)損益(yi)。該未(wei)實(shi)(shi)現(xian)內(nei)部交(jiao)(jiao)易(yi)既(ji)包括(kuo)(kuo)順流交(jiao)(jiao)易(yi)也包括(kuo)(kuo)逆(ni)流交(jiao)(jiao)易(yi)。

順流交易(yi)和逆流交易(yi)圖示(shi)如下：

逆流(liu)交(jiao)易(yi)是指(zhi)聯(lian)(lian)營(ying)(ying)企(qi)業(ye)或合營(ying)(ying)企(qi)業(ye)向投資(zi)企(qi)業(ye)出售資(zi)產(chan)的交(jiao)易(yi);順流(liu)交(jiao)易(yi)是指(zhi)投資(zi)企(qi)業(ye)向其聯(lian)(lian)營(ying)(ying)企(qi)業(ye)或合營(ying)(ying)企(qi)業(ye)出售資(zi)產(chan)的交(jiao)易(yi)。當該未實現內部交(jiao)易(yi)損益體現在(zai)投資(zi)方或其聯(lian)(lian)營(ying)(ying)企(qi)業(ye)、合營(ying)(ying)企(qi)業(ye)持有的資(zi)產(chan)賬面價(jia)值中時(shi)，相關的損益在(zai)計算確(que)認投資(zi)損益時(shi)應予抵銷(xiao)。

投資(zi)企業(ye)(ye)(ye)(ye)與(yu)其聯營(ying)(ying)(ying)(ying)企業(ye)(ye)(ye)(ye)及合營(ying)(ying)(ying)(ying)企業(ye)(ye)(ye)(ye)之(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)未實(shi)(shi)現(xian)(xian)內部交(jiao)易(yi)損益(yi)(yi)(yi)抵(di)銷(xiao)與(yu)投資(zi)企業(ye)(ye)(ye)(ye)與(yu)子(zi)(zi)公司(si)之(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)未實(shi)(shi)現(xian)(xian)內部交(jiao)易(yi)損益(yi)(yi)(yi)抵(di)銷(xiao)有所不同，母子(zi)(zi)公司(si)之(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)未實(shi)(shi)現(xian)(xian)內部交(jiao)易(yi)損益(yi)(yi)(yi)在合并(bing)財務報表中是全額抵(di)銷(xiao)的(de)(de)(de)，而投資(zi)企業(ye)(ye)(ye)(ye)與(yu)其聯營(ying)(ying)(ying)(ying)企業(ye)(ye)(ye)(ye)及合營(ying)(ying)(ying)(ying)企業(ye)(ye)(ye)(ye)之(zhi)間(jian)的(de)(de)(de)未實(shi)(shi)現(xian)(xian)內部交(jiao)易(yi)損益(yi)(yi)(yi)抵(di)銷(xiao)僅僅是投資(zi)企業(ye)(ye)(ye)(ye)或是納入投資(zi)企業(ye)(ye)(ye)(ye)合并(bing)財務報表范圍的(de)(de)(de)子(zi)(zi)公司(si)享有聯營(ying)(ying)(ying)(ying)企業(ye)(ye)(ye)(ye)或合營(ying)(ying)(ying)(ying)企業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)權益(yi)(yi)(yi)份額。