(四(si))存在棄置費用(yong)的固(gu)定資產

棄置費用會計(ji)處理的原理：

(1)將未來發生的棄置費用在使用資產產生收入的期(qi)間計(ji)入費用。

(2)其中棄(qi)(qi)置費用的現值計(ji)入固定資產成本，通過計(ji)提(ti)折舊的方(fang)式計(ji)入費用，未(wei)來發生的棄(qi)(qi)置費用和棄(qi)(qi)置費用現值的差(cha)額通過計(ji)提(ti)利息的方(fang)式計(ji)入費用。

借：固定資產

貸：在建工程(實際發生的建造成本)

預計負債(棄置費用的現值)

借：財(cai)務費用(yong)(每(mei)期(qi)期(qi)初預計負債(zhai)的攤余成本×實際利率)

貸：預計負債

借：預計負債

貸(dai)：銀行存款等(發生棄(qi)置費用(yong)支出時(shi))

提示1

存在棄(qi)置費用(yong)時需(xu)要將棄(qi)置費用(yong)的現(xian)值計入固定資產的入賬價值。

提示2

棄(qi)置(zhi)費(fei)用最終(zhong)發生的(de)(de)金額(e)(e)(終(zhong)值)與當時入賬的(de)(de)價(jia)值(現值)之間的(de)(de)差額(e)(e)按照實際利率(lv)計算的(de)(de)金額(e)(e)作為每年(nian)的(de)(de)財(cai)務(wu)費(fei)用計入當期損(sun)益。

提示3

一般(ban)企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄(qi)置費用，應當(dang)在(zai)發生時作(zuo)為(wei)固定資產毀損(sun)報廢損(sun)失處(chu)理。

真題(ti)(ti)·判斷題(ti)(ti) 特殊行業的特定固定資產存在棄(qi)置費用(yong)的，企業應將(jiang)棄(qi)置費用(yong)的現值計入固定資產成(cheng)本，同時確(que)認相應的預計負債。(　　)(2018年)

【答案】√

提示

解釋公告第(di)6號：由于(yu)技術進步、法律(lv)要(yao)求或市場(chang)環(huan)境變(bian)(bian)化等(deng)原因(yin)，特定固定資產的履行棄(qi)置義(yi)務(wu)可能會(hui)發(fa)生(sheng)支(zhi)出金額、預(yu)計棄(qi)置時點(dian)、折現率等(deng)的變(bian)(bian)動，從而引起原確認的預(yu)計負(fu)債的變(bian)(bian)動。此(ci)時，應按照以下原則調(diao)整該固定資產的成(cheng)本：

①對于預計負(fu)債(zhai)的(de)(de)減少，以該固定(ding)資(zi)產賬(zhang)面價(jia)值為(wei)限扣減固定(ding)資(zi)產成本。如果預計負(fu)債(zhai)的(de)(de)減少額(e)超過該固定(ding)資(zi)產賬(zhang)面價(jia)值，超出部分確認為(wei)當期損益。

②對于預(yu)計負(fu)債(zhai)的增(zeng)加，增(zeng)加該固定資產的成(cheng)本。

按照上(shang)述原則調整的(de)(de)固定(ding)資(zi)產，在資(zi)產剩余使用年限內(nei)計提折舊。一旦該固定(ding)資(zi)產的(de)(de)使用壽命結(jie)束，預(yu)計負債的(de)(de)所有后續變動應在發(fa)生(sheng)時確認為損(sun)益(yi)。

例(li)題(ti) 甲公司(si)是(shi)一家核電(dian)能源(yuan)公司(si)，30年(nian)前建成一座核電(dian)站，其固定資產原價為(wei) 50 000萬元(yuan)，2×22年(nian)12月31日，其賬(zhang)(zhang)面(mian)價值為(wei)12 500萬元(yuan)。假(jia)定預計(ji)(ji)負債于2×22年(nian)12月31日的賬(zhang)(zhang)面(mian)價值為(wei)20 000萬元(yuan)。預計(ji)(ji)尚可(ke)使用年(nian)限(xian)為(wei)10年(nian)，預計(ji)(ji)凈殘(can)值為(wei)0，采(cai)用年(nian)限(xian)平均法計(ji)(ji)提折舊。

(1)若2×22年12月(yue)31日重新確認(ren)的預計(ji)負債現值為15 000萬元，預計(ji)負債調減金額(e)=20 000-15 000=5 000(萬元)，調整后(hou)固定資(zi)產賬面價值=12 500-5 000=7 500(萬元)，2×23年固定資(zi)產計(ji)提折(zhe)舊= 7 500 ÷10=750(萬元);

(2)若2×22年12月31日重新確認的(de)預計(ji)負債現(xian)值(zhi)為(wei)5 000萬(wan)元，預計(ji)負債調減金額=20 000-5 000=15 000(萬(wan)元)，調整后固定資產賬面價值(zhi)為(wei)零，超(chao)出(chu)部分(fen)2 500萬(wan)元(15 000 -12 500)確認為(wei)當期損益;

(3)若2×22年(nian)12月31日重新確認的預(yu)計負(fu)(fu)債(zhai)現(xian)值為25 000萬(wan)(wan)元(yuan)，預(yu)計負(fu)(fu)債(zhai)調(diao)增金額=25 000-20 000=5 000(萬(wan)(wan)元(yuan))，調(diao)整(zheng)后(hou)固定(ding)資產(chan)賬面(mian)價值=12 500+5 000=17 500(萬(wan)(wan)元(yuan))，2×23年(nian)固定(ding)資產(chan)計提折舊= 17 500÷10=1 750(萬(wan)(wan)元(yuan))。