五、存貨成本調整

存貨記錄基本(ben)原(yuan)則：歷史成本(ben)原(yuan)則

存貨貶值/損毀

調整方法

修(xiu)正(zheng)后的(de)FASB存(cun)貨準則按照企業使(shi)用的(de)流轉假設，分兩(liang)種情(qing)況來評估期末的(de)存(cun)貨價值。

市場價值：重置成本

是存貨的購(gou)買價值(zhi)，而不(bu)是銷售價值(zhi)。

可(ke)變(bian)現凈值(zhi)：指該存貨(huo)的目前的售(shou)價(jia)減相關銷售(shou)費用(yong)

是(shi)存貨的(de)銷售價值(zhi)，而不是(shi)購買價格。

成本與市價孰低法

適用(yong)于后進先出法(fa)和(he)個別計價法(fa)衡(heng)量下(xia)的存貨。

如(ru)果成本(ben)高于市價(jia)，差額確認為當期成本(ben)，在利(li)潤表(biao)中列報。

需要考慮(lv)市價金(jin)額(e)的(de)最(zui)高上限和(he)最(zui)低下限。

【例題】

某產(chan)品的成(cheng)本為$65，銷售價格(ge)為$100，包裝運輸費用為$15，毛利潤$30。企業按照成(cheng)本與(yu)市價孰低法計(ji)量。

假(jia)設市場(chang)上的重置成本分別為(wei)三(san)種情況(kuang)：

(1)$60

(2)$95

(3)$40

在這三種情況下如何確認市價，以及是(shi)否發生(sheng)減值。

【解析】

最高限額=可(ke)變(bian)現(xian)凈(jing)值(zhi)=售價-銷售相關費用 =$100-$15=$85

最低限(xian)額=可(ke)變(bian)現凈值(zhi)-毛利(li)=售價(jia)-銷售相關費用(yong)-產品正常毛利(li)=$100-$15-$30=$55

思路總結

成(cheng)本與市(shi)價孰低法(LCM)的計算步驟：

1、找到上(shang)限(xian)和下限(xian)。

2、確認重置成本。

3、通過(guo)比較確認可(ke)用市(shi)價。

4、市價(jia)和歷史成(cheng)本(ben)比較，看是否發生(sheng)減值。

使用說明

成本與市價孰低法既可(ke)(ke)以按(an)(an)照單個存(cun)貨來計量，也可(ke)(ke)以按(an)(an)存(cun)貨類(lei)別或者(zhe)存(cun)貨總體匯總計量。

按(an)照匯總計量，單類存貨中的市價(jia)變化會和(he)其(qi)他類別(bie)存貨的變動內(nei)部彼此抵消(xiao)，產生最少(shao)的存貨重估金額調(diao)整。

按(an)照單(dan)獨存貨計(ji)(ji)量(liang)，則會產生最(zui)大數量(liang)的存貨調整金額，對存貨的估計(ji)(ji)最(zui)為保守。

成本與可變現凈值孰低法

適用于先(xian)進先(xian)出法和(he)平均成本法下(xia)的存(cun)貨。

如果成本高于可變現凈值，差額確認為當(dang)期成(cheng)本，在利潤表中列報。

對于新采用(yong)此方法的情況，無需重新調整(zheng)之前存貨計價(jia)。

同樣的，成本(ben)與可(ke)變現凈(jing)值(zhi)孰低(di)法既(ji)可(ke)以按照單個存貨(huo)(huo)來計(ji)量，也可(ke)以按存貨(huo)(huo)類(lei)別或(huo)者存貨(huo)(huo)總體匯總計(ji)量。

【例題】

某企業有三(san)類產品，企業按照存貨的類別進行成(cheng)本和可變(bian)現凈(jing)值孰低法的計量。

目前產品情況如下：

那么哪類(lei)產(chan)品發生(sheng)減值?

【解析】

產品(pin)成本和可變(bian)現凈(jing)值比(bi)較(jiao)如下(xia)：