二、后續計量
初始確認后，企業應當對第二類金融資產以公允價值進行后續計量，且公允價值的變動應計入其他綜合收益。
【了解】企業在對金融資產進行后續計量時，如果一項金融工具以前被確認為一項金融資產并以公允價值計量，而現在它的公允價值低于零，企業應將其確認為一項負債。
（一）其他(ta)債權投資的后續計量
分類為以公允價值計量且其變動計入(ru)其他綜合收益的金融資產：
1.所產生的所有利得或損失，除減值損失或利得（信用減值損失）和匯兌損益（財務費用）之外，均應當計入其他綜合收益，直至(zhi)該(gai)金融資產終(zhong)止確認或被重分類。
提示：
其他債權投資確認的其他綜合收益，是以后期間可以重分類進損益的其他綜合收益。
（1）其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動 【√】
（2）其他綜合收益——信用減值準備 【√】
2.采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益（投資收益）。
提示：
該金融資產計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。
特別說明：
其他債權投資的賬面余額，本章在使用或者進行相關計算時，通常使用的是不考慮公允價值變動的賬面余額。
3.該金融資產處置時，應將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益。
同時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當轉出，計入當期損益（投資收益）。
4.賬務處理
利息收益 | 分次付息 | 借：應(ying)收利(li)息【面(mian)值×票面(mian)利(li)率】 貸：投資收益【按實際利率(lv)計(ji)算的(de)利息收入】 其他債權投資——利息(xi)調整【差(cha)額，或借方】 借：銀行存款 貸：應收利息 |
到期一次還本付息 | 借：其他債權投資——應計利息【面值×票面利率】 貸：投資收益【按實際利率計算的利息收入】 其他債權投(tou)資——利息調整(zheng)【差(cha)額(e)，或(huo)借方】 | |
公允價值變動 | 借：其他債權投資(zi)——公允價值變動 貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動 【或反分錄】 【提示】資產負債表日的賬面價值＝公允價值 | |
計提減值 | 借：信用減值損失 貸：其他綜合收益——信用減值準備 | |
轉回減值 | 借：其(qi)他綜合收益——信用減值(zhi)準備 貸：信用減值損失 | |
出售投資 | 借：銀行存款 貸：其他(ta)債(zhai)權投資(zi)——成本 ——應計利息 ——利(li)息調整【或借(jie)方】 ——公允價值變動【或(huo)借(jie)方】 投資收益【差額，或借方】 借：其他綜(zong)合收益——其他債權投資(zi)公允價值變動 貸：投資收益 【或相反分錄】 借：其他(ta)綜合收益(yi)——信用減值準備 貸：投資收益 | |
相關試聽 更多>
當前位置：
津公網安備755號