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一般納稅人簡易(yi)計(ji)稅方法（掌握）

（一）適用3%征收率的范圍

1.一般納(na)(na)稅人銷售下(xia)列貨物(wu)，可選擇適用簡易計稅辦(ban)法依3%征收率計算(suan)繳納(na)(na)增值(zhi)稅（10項(xiang)）：

（1）縣級及縣級以下小型水力發電(dian)單位(wei)生產的電(dian)力。

（2）自來水。

（3）建筑用和生產(chan)建筑材料所用的砂、土、石料。

（4）以自己(ji)采掘的砂、土、石料或(huo)其他礦(kuang)物連續生產的磚、瓦(wa)、石灰（不含(han)粘土實心磚、瓦(wa)）。

（5）商品混凝(ning)土（僅限以(yi)水(shui)泥為(wei)原料生產的水(shui)泥混凝(ning)土）。

（6）用微生物、微生物代謝產(chan)物、動(dong)物毒素(su)、人或(huo)動(dong)物的血液或(huo)組織制成的生物制品。

（7）藥(yao)品經營企(qi)業銷售(shou)生物制品。

（8）獸用(yong)藥品經(jing)營企業銷售獸用(yong)生(sheng)物制品。

（9）生產銷售(shou)和批(pi)發、零售(shou)罕見病(bing)藥品、抗癌藥品。

（10）單采血漿站銷(xiao)售非(fei)臨床用人體血液。

2.一(yi)般納稅人銷售下列貨物，（暫）按簡易辦(ban)法依3%征收率計算繳納增值稅（3項）：

（1）寄(ji)售(shou)商店代銷(xiao)寄(ji)售(shou)物品(pin)（包括居民個(ge)人寄(ji)售(shou)的物品(pin)在內）。

（2）典當業銷售死當物品(pin)。

（3）自來(lai)水公司銷售(shou)自來(lai)水。

3.一般納(na)稅人銷售(shou)下列項(xiang)目(mu)，可(ke)選擇適用簡易計稅辦法依3%征收率計算繳納(na)增值稅（8項(xiang)）：

（1）公共交通運(yun)(yun)輸服務（包括輪客(ke)渡(du)、公交客(ke)運(yun)(yun)、地鐵、城市輕(qing)軌、出租車(che)、長(chang)途客(ke)運(yun)(yun)、班車(che)）。

（2）經認定的(de)(de)動(dong)(dong)(dong)漫(man)企(qi)業為開(kai)發(fa)動(dong)(dong)(dong)漫(man)產品提供的(de)(de)動(dong)(dong)(dong)漫(man)腳本編(bian)撰(zhuan)、形象設計(ji)、背景設計(ji)、動(dong)(dong)(dong)畫(hua)設計(ji)、分鏡(jing)、動(dong)(dong)(dong)畫(hua)制(zhi)作、攝制(zhi)、描線(xian)、上色、畫(hua)面(mian)合成、配(pei)音、配(pei)樂、音效合成、剪輯、字(zi)幕制(zhi)作、壓縮轉(zhuan)碼（面(mian)向網絡動(dong)(dong)(dong)漫(man)、手機動(dong)(dong)(dong)漫(man)格(ge)式適配(pei)）服務，以及在境內轉(zhuan)讓動(dong)(dong)(dong)漫(man)版權(quan)（包括(kuo)動(dong)(dong)(dong)漫(man)品牌、形象或者內容的(de)(de)授權(quan)及再授權(quan)）。

（3）電影放映服(fu)務(wu)、倉儲(chu)服(fu)務(wu)、裝(zhuang)卸(xie)搬運服(fu)務(wu)、收派服(fu)務(wu)和文化體育服(fu)務(wu)。

（4）以納入“營(ying)改增(zeng)”試點(dian)之(zhi)日(ri)前取得的有形動(dong)產為標的物(wu)提供的經營(ying)租賃服務。

（5）在納(na)入“營改增”試點(dian)之日前簽訂的尚未執行完畢的有形(xing)動產租賃合同。

（6）非企業性(xing)單位中的(de)一般納稅人提供的(de)研發(fa)和(he)技術服務(wu)(wu)、信息技術服務(wu)(wu)、鑒證咨詢(xun)服務(wu)(wu)，以及銷售技術、著作權等無形資產，提供技術轉讓、技術開發(fa)和(he)與之相關的(de)技術咨詢(xun)、技術服務(wu)(wu)。

（7）一般納稅人(ren)提供非學歷(li)教(jiao)(jiao)育服(fu)務(wu)、教(jiao)(jiao)育輔(fu)助服(fu)務(wu)。

（8）公(gong)路(lu)經營企業中的(de)一般納稅人收取“營改增”試(shi)點前開工的(de)高速公(gong)路(lu)的(de)車輛通(tong)行費。

4.一(yi)般納稅(shui)人提供的建筑服務。

（1）可(ke)以(yi)選擇簡易計(ji)稅方法依3%征收率(lv)計(ji)稅的情形：

①一般(ban)納稅人以清包(bao)工方式提供的(de)建筑服務；

②一般(ban)納稅人(ren)為甲供工程提供的建筑(zhu)服務；

③一般(ban)納稅人(ren)為(wei)建筑工程老項(xiang)目(mu)提供的建筑服務。

（2）建筑工程總承包(bao)單位為房(fang)屋(wu)建筑的地基(ji)(ji)與基(ji)(ji)礎、主體結構提供(gong)工程服(fu)務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土(tu)、砌體材料、預制構件的，適(shi)用(yong)簡易計稅方法計稅。

（3）一般納稅人銷售機器設(she)備的同時提供安裝(zhuang)服務。

5.增值稅(shui)一般納(na)(na)稅(shui)人提供(gong)下列金融(rong)服務取得的(de)收(shou)入，可以選(xuan)擇簡易(yi)計(ji)稅(shui)方法(fa)按照(zhao)3%的(de)征收(shou)率(lv)計(ji)算繳納(na)(na)增值稅(shui)。

6.自(zi)2022年3月1日起，從事再生資源回(hui)收(shou)的增值稅(shui)(shui)一般納(na)稅(shui)(shui)人銷(xiao)售其(qi)收(shou)購的再生資源，可以選擇適用(yong)簡易計稅(shui)(shui)方(fang)法(fa)(fa)依照(zhao)3%征收(shou)率計算繳納(na)增值稅(shui)(shui)，或適用(yong)一般計稅(shui)(shui)方(fang)法(fa)(fa)計算繳納(na)增值稅(shui)(shui)。

（二）適用5%征收率的范圍

1.一(yi)般納稅(shui)人銷(xiao)售不動產或經營(ying)租賃不動產（老項(xiang)目），選擇簡易(yi)計稅(shui)方法(fa)計稅(shui)的，征收率為5%。

2.一(yi)般納稅人2016年4月(yue)30日前(qian)簽(qian)訂(ding)的不動產融(rong)資租(zu)賃合同，或以2016年4月(yue)30日前(qian)取得的不動產提(ti)供的融(rong)資租(zu)賃服務(wu)，可(ke)以選擇適(shi)用簡易計(ji)稅方法，按照5%的征收率(lv)計(ji)算繳納增值稅。

3.房地產開發企業(ye)的一(yi)般納(na)稅人(ren)銷售自行開發的房地產老項目，選擇(ze)適用簡易計稅方法的，征收率為5%。

房地產(chan)開發(fa)企業中的一般(ban)納(na)(na)稅人購入(ru)未完(wan)工的房地產(chan)老(lao)項(xiang)目(mu)繼續開發(fa)后，以自(zi)己名義立項(xiang)銷售的不動產(chan)，屬于房地產(chan)老(lao)項(xiang)目(mu)，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳(jiao)納(na)(na)增值(zhi)稅。

4.納稅人轉讓2016年4月30日前取(qu)(qu)得的(de)(de)土(tu)地使(shi)(shi)用權，可以選擇適用簡易計稅方(fang)法，以取(qu)(qu)得的(de)(de)全部價款和價外(wai)費用減去取(qu)(qu)得該土(tu)地使(shi)(shi)用權的(de)(de)原價后的(de)(de)余額(e)為銷(xiao)售額(e)，按照5%的(de)(de)征收率計算繳納增值稅。

5.一(yi)般納(na)稅人提(ti)供勞務(wu)派遣服(fu)務(wu)，選擇差額納(na)稅的，征收率為5%。

6.一般納稅人提(ti)供人力(li)資(zi)源外包服務，選(xuan)擇簡(jian)易(yi)計(ji)(ji)稅方(fang)式(shi)計(ji)(ji)稅的，征收率為5%。

7.一般納稅(shui)人(ren)提供(gong)安全保護服(fu)務，選擇差(cha)額納稅(shui)的，征收率為5%。

8.一般納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)收取試(shi)點前開工(gong)(gong)的(de)一級公路、二(er)級公路、橋、閘通行(xing)費，可以選擇(ze)適(shi)用(yong)簡易計稅(shui)(shui)(shui)方(fang)法，按照5%的(de)征(zheng)收率計算繳納增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)。試(shi)點前開工(gong)(gong)，是指相(xiang)關施工(gong)(gong)許可證注明的(de)合(he)同開工(gong)(gong)日期在(zai)2016年4月30日前。

9.納稅人生產(chan)銷售新支線飛(fei)機、生產(chan)銷售空載重量大于25噸的民用噴(pen)氣式飛(fei)機，暫減按(an)5%征收增值稅。

10.中外合作油(you)(you)（氣）田開采的原油(you)(you)、天然氣按(an)實物征收增值稅，征收率(lv)為5%。

11.自2021年10月1日起，住(zhu)房租賃企(qi)業向個(ge)人(ren)出(chu)租住(zhu)房，適用以下政策(ce)：

住房租賃企業(ye)，是指(zhi)按規定(ding)向住房城鄉建(jian)設部(bu)門進行開(kai)業(ye)報告或(huo)者備案的從(cong)事住房租賃經(jing)營業(ye)務(wu)的企業(ye)。

住房租賃(lin)企業向(xiang)個(ge)人出租住房適用上(shang)述(shu)簡易計稅方法(fa)并進行預(yu)(yu)繳(jiao)的，減按1.5%預(yu)(yu)征(zheng)率預(yu)(yu)繳(jiao)增值(zhi)稅。

（三）計稅方式的特殊規定

1.收取自來水水費的計稅(shui)規定

（1）提供物業管理服務(wu)的(de)納稅(shui)人(ren)，向服務(wu)接受方收(shou)取的(de)自(zi)(zi)來水(shui)(shui)水(shui)(shui)費，以扣除其對(dui)外(wai)支付(fu)的(de)自(zi)(zi)來水(shui)(shui)水(shui)(shui)費后的(de)余額為銷(xiao)售額，按照簡易計稅(shui)方法依(yi)3%的(de)征收(shou)率計算繳納增值稅(shui)。

（2）對屬于一般納稅人的(de)自(zi)來(lai)水公司銷售自(zi)來(lai)水按簡(jian)易辦(ban)法征收增(zeng)值稅，不得抵(di)扣(kou)其購進(jin)自(zi)來(lai)水取得增(zeng)值稅扣(kou)稅憑證上注明的(de)增(zeng)值稅稅款(kuan)。

2.銷售(shou)自己使用(yong)過的固定(ding)資產（有形動產）計稅規(gui)定(ding)

（1）一般納稅(shui)(shui)人(ren)銷(xiao)售自己使用過的(de)(de)固定(ding)資產，適用一般計稅(shui)(shui)方(fang)法的(de)(de)，按照適用稅(shui)(shui)率(lv)計征增值稅(shui)(shui)，并可以開具增值稅(shui)(shui)專用發票。

（2）一般納稅(shui)(shui)人銷售自己(ji)使用(yong)過的(de)固定(ding)資產，適(shi)用(yong)簡易辦法依照(zhao)3%征收率減按2%征收增值(zhi)稅(shui)(shui)的(de)，可以放棄減稅(shui)(shui)，按照(zhao)簡易辦法依照(zhao)3%征收率繳(jiao)納增值(zhi)稅(shui)(shui)，并可以開具增值(zhi)稅(shui)(shui)專用(yong)發票。

計稅公式：

增值(zhi)稅應納稅額(e)=含稅銷(xiao)售額(e)÷（1+3%）×3%或2%

（3）一(yi)般(ban)納稅人銷售自己使用過的固定(ding)資產，屬(shu)于以下情形的，可按簡易辦法依(yi)3%征收率(lv)減(jian)按2%征收增值稅：

①2008年(nian)12月31日以前(qian)未納入(ru)擴大(da)增(zeng)值稅抵扣范圍試(shi)點的(de)納稅人，銷售(shou)自己已使用過(guo)的(de)2008年(nian)12月31日以前(qian)購入(ru)或自制的(de)固定資產(chan)。

②納稅人(ren)購(gou)進或者自(zi)制固定(ding)資產時為小規模納稅人(ren)，登記為一般納稅人(ren)后銷售該(gai)固定(ding)資產。

③2013年8月1日(ri)前購(gou)進自用的應(ying)征消費稅的摩托車、汽車、游(you)艇(ting)。

④購入的(de)固定(ding)資(zi)產按規定(ding)不得抵扣且未抵扣增值稅(shui)，具體包(bao)括以(yi)下(xia)情況：

專用(yong)于簡易計稅方法(fa)計稅項(xiang)目，免征增(zeng)值(zhi)稅項(xiang)目，集體福利或者(zhe)個人消(xiao)費。

（4）一般納稅(shui)人銷售自己使用過的除固定資產以(yi)外的物品，按照(zhao)適用稅(shui)率(lv)征收增值稅(shui)。

3.納稅人銷售舊(jiu)貨（二手(shou)車除(chu)外），按照簡易辦(ban)法依照3%征(zheng)收率(lv)減按2%征(zheng)收增值稅。

應納(na)增值稅=含稅銷售額÷（1+3%）×2%

4.銷售二手車

自2020年5月1日至2027年12月31日，對二(er)(er)手車經銷企業(ye)銷售其(qi)收購的(de)二(er)(er)手車減按0.5%征(zheng)收增值稅。

應納增值(zhi)稅(shui)(shui)=含稅(shui)(shui)銷售額÷（1+0.5%）×0.5%

所屬章節：第二章 增值稅

注：以上內容選自彭婷老師2025年《稅法(fa)一》輕一·基礎細講班授課講義

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