主要責任人和代理人

企(qi)(qi)業應(ying)當根據其在向客(ke)戶轉讓商(shang)品(pin)(pin)前是否(fou)擁(yong)有對該商(shang)品(pin)(pin)的(de)控制權，來判斷其從事(shi)交易時的(de)身份是主要責任人(ren)(ren)還(huan)是代(dai)理人(ren)(ren)。企(qi)(qi)業在向客(ke)戶轉讓商(shang)品(pin)(pin)前能夠(gou)控制該商(shang)品(pin)(pin)的(de)，該企(qi)(qi)業為(wei)主要責任人(ren)(ren)，應(ying)當按(an)(an)照(zhao)已收或應(ying)收對價(jia)(jia)(jia)總額(e)確認收入；否(fou)則，該企(qi)(qi)業為(wei)代(dai)理人(ren)(ren)，應(ying)當按(an)(an)照(zhao)預期有權收取的(de)傭金(jin)(jin)或手(shou)續費的(de)金(jin)(jin)額(e)確認收入，該金(jin)(jin)額(e)應(ying)當按(an)(an)照(zhao)已收或應(ying)收對價(jia)(jia)(jia)總額(e)扣除(chu)應(ying)支付給其他相關方(fang)的(de)價(jia)(jia)(jia)款后的(de)凈額(e)，或者按(an)(an)照(zhao)既定的(de)傭金(jin)(jin)金(jin)(jin)額(e)或比例等確定。

判斷的主要依據：

判斷總體原則(ze)歸(gui)納：企業(ye)自(zi)身根據對未(wei)來市場走勢的判斷，自(zi)主決(jue)(jue)(jue)定(ding)(ding)購入(ru)商品，并由此(ci)獲得了決(jue)(jue)(jue)定(ding)(ding)以(yi)什么價格、在什么時(shi)候(hou)、對誰銷(xiao)售的完全(quan)自(zi)主決(jue)(jue)(jue)定(ding)(ding)權，即此(ci)時(shi)符合(he)對存貨具(ju)有“控制權”的會計(ji)準則(ze)定(ding)(ding)義(yi)，且(qie)該控制權是非瞬(shun)時(shi)性、非過渡性的；同時(shi)也享有或(huo)承(cheng)擔其(qi)公允價值(zhi)變動(dong)、實物毀損滅失等所有權上的主要風險和報酬。

公(gong)司(si)（委托方(fang)(fang)）與(yu)無關(guan)聯第三方(fang)(fang)公(gong)司(si)（加工方(fang)(fang)）通(tong)過簽訂銷(xiao)售合(he)同的形式將原材料“銷(xiao)售”給加工方(fang)(fang)并委托其進行加工，同時(shi)，與(yu)加工方(fang)(fang)簽訂商(shang)品采購合(he)同將加工后的商(shang)品購回。

【分析】

在(zai)這種情況下，公司應根據(ju)合同條(tiao)款和業務實質判斷加(jia)工方(fang)是(shi)(shi)否(fou)(fou)(fou)已經取得(de)(de)待加(jia)工原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)的(de)(de)控(kong)制權(quan)，即加(jia)工方(fang)是(shi)(shi)否(fou)(fou)(fou)有權(quan)主導(dao)該(gai)原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)的(de)(de)使用(yong)(yong)并獲得(de)(de)幾乎全部經濟利益，例如原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)的(de)(de)性質是(shi)(shi)否(fou)(fou)(fou)為委托方(fang)的(de)(de)產品所特有、加(jia)工方(fang)是(shi)(shi)否(fou)(fou)(fou)有權(quan)按照自身意愿(yuan)使用(yong)(yong)或(huo)處(chu)置該(gai)原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)、是(shi)(shi)否(fou)(fou)(fou)承擔除因其(qi)保管不善之(zhi)外的(de)(de)原(yuan)(yuan)因導(dao)致的(de)(de)該(gai)原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)毀損滅失的(de)(de)風險(xian)、是(shi)(shi)否(fou)(fou)(fou)承擔該(gai)原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)價(jia)格變動的(de)(de)風險(xian)、是(shi)(shi)否(fou)(fou)(fou)能夠取得(de)(de)與(yu)該(gai)原(yuan)(yuan)材(cai)(cai)(cai)料(liao)(liao)所有權(quan)有關的(de)(de)報酬(chou)等。

如果加(jia)工方(fang)并(bing)未取得(de)待加(jia)工原材料的(de)控制權(quan)，該原材料仍(reng)然屬于委(wei)托(tuo)方(fang)的(de)存貨，委(wei)托(tuo)方(fang)不(bu)應(ying)確認銷售原材料的(de)收入(ru)，而應(ying)將整個業務(wu)(wu)作為購(gou)買委(wei)托(tuo)加(jia)工服務(wu)(wu)進行處理(li)；相應(ying)地，加(jia)工方(fang)實質是為委(wei)托(tuo)方(fang)提供受托(tuo)加(jia)工服務(wu)(wu)，應(ying)當(dang)按照凈額(e)確認受托(tuo)加(jia)工服務(wu)(wu)費(fei)收入(ru)。

【提示】此類業務的(de)(de)本質是(shi)(shi)(shi)(shi)判斷(duan)加(jia)(jia)工(gong)(gong)方是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)控(kong)制其所(suo)獲得的(de)(de)原材(cai)(cai)料(liao)(liao)。即加(jia)(jia)工(gong)(gong)方是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)有(you)權(quan)主導(dao)該原材(cai)(cai)料(liao)(liao)的(de)(de)使用(yong)并獲得幾乎全部經濟利益(yi)，進而判斷(duan)業務的(de)(de)實質是(shi)(shi)(shi)(shi)出售商品還是(shi)(shi)(shi)(shi)僅提供加(jia)(jia)工(gong)(gong)服務，不能僅根據法(fa)律形式(shi)作出判斷(duan)。即通過判斷(duan)加(jia)(jia)工(gong)(gong)方是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)有(you)權(quan)按照自身意(yi)愿使用(yong)或處(chu)置該原材(cai)(cai)料(liao)(liao)、是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)承(cheng)擔(dan)該原材(cai)(cai)料(liao)(liao)價(jia)格(ge)變動的(de)(de)風(feng)險（加(jia)(jia)工(gong)(gong)后產品的(de)(de)定價(jia)權(quan)是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)包含原材(cai)(cai)料(liao)(liao)部分）、是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)能夠取得與該原材(cai)(cai)料(liao)(liao)所(suo)有(you)權(quan)有(you)關的(de)(de)報(bao)酬(chou)等判斷(duan)是(shi)(shi)(shi)(shi)否(fou)控(kong)制原材(cai)(cai)料(liao)(liao)。

實務中，加(jia)(jia)工出的(de)產(chan)(chan)品可以不(bu)回售給原(yuan)(yuan)材(cai)料(liao)提(ti)供(gong)方(fang)是(shi)(shi)控制原(yuan)(yuan)材(cai)料(liao)的(de)表(biao)(biao)現；另外注意識(shi)別(bie)加(jia)(jia)工方(fang)的(de)定(ding)(ding)價(jia)(jia)權(quan)是(shi)(shi)對(dui)加(jia)(jia)工費的(de)定(ding)(ding)價(jia)(jia)，還(huan)是(shi)(shi)對(dui)整(zheng)(zheng)個產(chan)(chan)品的(de)定(ding)(ding)價(jia)(jia)，如果僅是(shi)(shi)對(dui)加(jia)(jia)工費具有(you)定(ding)(ding)價(jia)(jia)權(quan)，不(bu)能根據原(yuan)(yuan)材(cai)料(liao)的(de)市場(chang)價(jia)(jia)格波動對(dui)整(zheng)(zheng)個產(chan)(chan)品進行定(ding)(ding)價(jia)(jia)，通(tong)常是(shi)(shi)不(bu)能控制原(yuan)(yuan)材(cai)料(liao)的(de)表(biao)(biao)現。

2022年專業階段試題（節選）

丙(bing)(bing)醫(yi)院在使用(yong)醫(yi)療設備(bei)進行(xing)檢測(ce)的過程中還(huan)需配套(tao)耗材(cai)(cai)，丙(bing)(bing)醫(yi)院指定甲(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)從供應商丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)采(cai)(cai)購(gou)耗材(cai)(cai)，耗材(cai)(cai)價格由(you)丙(bing)(bing)醫(yi)院與(yu)丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)協商確定，丙(bing)(bing)醫(yi)院同意甲(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)在耗材(cai)(cai)價格基礎上加價1%服務費(fei)向(xiang)其(qi)出售(shou)耗材(cai)(cai)。丙(bing)(bing)醫(yi)院根據各月的實際(ji)需求向(xiang)甲(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)提出采(cai)(cai)購(gou)的數量需求，甲(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)向(xiang)丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)下(xia)單后，丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)將耗材(cai)(cai)直(zhi)接發(fa)送(song)到丙(bing)(bing)醫(yi)院，耗材(cai)(cai)的質量由(you)丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)負責，耗材(cai)(cai)價款由(you)丙(bing)(bing)醫(yi)院與(yu)丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)直(zhi)接結算。甲(jia)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)與(yu)丁(ding)(ding)公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)之間不存(cun)在其(qi)他交易安排。

2×20年度，甲(jia)公(gong)司實(shi)際向(xiang)丙醫(yi)院提供耗(hao)材20萬件，每件耗(hao)材價格(ge)為10元；截至12月31日，甲(jia)公(gong)司尚(shang)未收到與耗(hao)材供應(ying)相關的(de)服務(wu)費。

要求：

根據資料，判斷甲公(gong)司在向丙醫院(yuan)供(gong)應耗材的交易中(zhong)是主要責任人(ren)還是代理人(ren)，說明理由(you)。

【答案】

甲(jia)公司(si)在該業務中是代(dai)理人。

理由：甲公(gong)司在將耗(hao)材(cai)銷(xiao)售(shou)給丙醫(yi)院(yuan)之前，并(bing)未(wei)取得耗(hao)材(cai)的(de)控制權。在耗(hao)材(cai)供應中，丙醫(yi)院(yuan)指定供應商丁(ding)公(gong)司，甲公(gong)司只能根據丙醫(yi)院(yuan)的(de)指令向供應商丁(ding)公(gong)司下單，并(bing)收取固定比例的(de)服務費（或甲公(gong)司不(bu)承擔存(cun)貨風險）。