金融資產分類的特殊規定

（1）基本原則。

權益工(gong)具投(tou)資(zi)(zi)一(yi)般不(bu)符合本金(jin)加利(li)息(xi)的(de)合同現(xian)金(jin)流量(liang)特征，因此(ci)應當分類為(wei)以(yi)公(gong)允(yun)價值計(ji)(ji)量(liang)且其變動(dong)計(ji)(ji)入當期損益的(de)金(jin)融(rong)資(zi)(zi)產。然而(er)在初始確認時，企業(ye)可以(yi)將非(fei)交易性權益工(gong)具投(tou)資(zi)(zi)指(zhi)定(ding)為(wei)以(yi)公(gong)允(yun)價值計(ji)(ji)量(liang)且其變動(dong)計(ji)(ji)入其他綜合收益的(de)金(jin)融(rong)資(zi)(zi)產，并按照(zhao)規(gui)定(ding)確認股利(li)收入。該指(zhi)定(ding)一(yi)經做出(chu)，不(bu)得撤(che)銷。企業(ye)投(tou)資(zi)(zi)其他上市公(gong)司股票(piao)或者非(fei)上市公(gong)司股權的(de)，都可能屬于這種情形(xing)。

此處權益工(gong)具(ju)投(tou)資(zi)中的(de)“權益工(gong)具(ju)”，對(dui)于(yu)工(gong)具(ju)發(fa)行方來說，應滿足(zu)權益工(gong)具(ju)的(de)定(ding)義。例如，普通股(gu)對(dui)于(yu)發(fa)行方而言，滿足(zu)權益工(gong)具(ju)定(ding)義，對(dui)于(yu)投(tou)資(zi)方而言，屬(shu)于(yu)權益工(gong)具(ju)投(tou)資(zi)。

符(fu)合(he)(he)金(jin)(jin)融(rong)負債(zhai)定(ding)義(yi)但是(shi)被分類(lei)為權(quan)益工具(ju)的(de)特(te)殊金(jin)(jin)融(rong)工具(ju)（包括可回(hui)售工具(ju)和(he)發行方(fang)僅在清算時(shi)才有(you)義(yi)務向另(ling)一方(fang)按比例交付其凈資產的(de)金(jin)(jin)融(rong)工具(ju)）本身并不符(fu)合(he)(he)權(quan)益工具(ju)的(de)定(ding)義(yi)，因此(ci)從投資方(fang)的(de)角度(du)也就(jiu)不符(fu)合(he)(he)指定(ding)為以公允價值計量且(qie)其變(bian)動計入其他綜合(he)(he)收益的(de)金(jin)(jin)融(rong)資產的(de)條件。

（2）基本會計處理原則。

指定為(wei)以公允(yun)價(jia)值計(ji)量且(qie)其(qi)(qi)(qi)變(bian)動計(ji)入(ru)(ru)(ru)其(qi)(qi)(qi)他(ta)綜合(he)收(shou)益的(de)(de)金融資(zi)(zi)產(chan)(chan)，其(qi)(qi)(qi)公允(yun)價(jia)值的(de)(de)后續變(bian)動計(ji)入(ru)(ru)(ru)其(qi)(qi)(qi)他(ta)綜合(he)收(shou)益，不需計(ji)提減值準備。除(chu)了獲得的(de)(de)股利(li)收(shou)入(ru)(ru)(ru)（明確作為(wei)投資(zi)(zi)成(cheng)本部(bu)分收(shou)回(hui)的(de)(de)股利(li)收(shou)入(ru)(ru)(ru)除(chu)外(wai)）計(ji)入(ru)(ru)(ru)當(dang)(dang)期損(sun)(sun)益外(wai)，其(qi)(qi)(qi)他(ta)相關的(de)(de)利(li)得和損(sun)(sun)失(shi)（包括匯兌損(sun)(sun)益）均應(ying)當(dang)(dang)計(ji)入(ru)(ru)(ru)其(qi)(qi)(qi)他(ta)綜合(he)收(shou)益，且(qie)后續不得轉入(ru)(ru)(ru)損(sun)(sun)益。當(dang)(dang)金融資(zi)(zi)產(chan)(chan)終止(zhi)確認(ren)時，之前計(ji)入(ru)(ru)(ru)其(qi)(qi)(qi)他(ta)綜合(he)收(shou)益的(de)(de)累(lei)計(ji)利(li)得或(huo)損(sun)(sun)失(shi)應(ying)當(dang)(dang)從其(qi)(qi)(qi)他(ta)綜合(he)收(shou)益中(zhong)轉出(chu)，計(ji)入(ru)(ru)(ru)留(liu)存收(shou)益。

提示：

企(qi)業(ye)在非同一控制下的企(qi)業(ye)合(he)并中確認(ren)的或有對價構成金(jin)融資(zi)(zi)產(chan)(chan)的，該(gai)金(jin)融資(zi)(zi)產(chan)(chan)應當(dang)分類為以(yi)公(gong)允價值(zhi)計(ji)量且其(qi)變動計(ji)入(ru)當(dang)期損益(yi)的金(jin)融資(zi)(zi)產(chan)(chan)，不得指定為以(yi)公(gong)允價值(zhi)計(ji)量且其(qi)變動計(ji)入(ru)其(qi)他綜合(he)收益(yi)的金(jin)融資(zi)(zi)產(chan)(chan)。

（3）企業持有的符合條件的結構性存款，通常應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

提示：

結構性存款(kuan)，是指嵌(qian)入金融(rong)衍生產品的(de)存款(kuan)，通過與利率(lv)、匯率(lv)、指數等的(de)波動(dong)掛鉤(gou)或(huo)者與某實體的(de)信用(yong)情況(kuang)掛鉤(gou)，使存款(kuan)人在承擔一定風險的(de)基礎(chu)上獲得相應的(de)收益。