第4節　會計監督

考點9 單位內部監督

1.內部(bu)監(jian)督的主(zhu)體和對象

（1）內部會計監督的主體是各單位的會計機構、會計人員。

（2）內部會計監督的對象是本單位的經濟活動。

例題：

　會計(ji)工作的單(dan)位(wei)內部監督對(dui)象是各單(dan)位(wei)的會計(ji)機構和會計(ji)人員。（   ）

【答案】×

【解析】單(dan)(dan)位(wei)內部會計監督(du)(du)是指各(ge)單(dan)(dan)位(wei)的(de)會計機構、會計人(ren)員（監督(du)(du)主(zhu)體(ti)）按(an)照規定(ding)通過(guo)會計手(shou)段對本單(dan)(dan)位(wei)經濟活動（監督(du)(du)對象）的(de)合法(fa)性、合理(li)性和有效性進行監督(du)(du)。

2.內(nei)部控制措施(shi)

“不(bu)(bu)相容職務(wu)相分(fen)離”機制：不(bu)(bu)相容職務(wu)是指那些如(ru)(ru)果由一個人(ren)擔(dan)任，既可能(neng)發(fa)(fa)生(sheng)錯(cuo)誤(wu)(wu)和舞弊(bi)行(xing)為，又可能(neng)掩(yan)蓋其錯(cuo)誤(wu)(wu)和舞弊(bi)行(xing)為的(de)(de)職務(wu)。通俗來說，兩個職務(wu)，如(ru)(ru)果是同一個人(ren)做(zuo)，會出(chu)事(shi)，做(zuo)的(de)(de)人(ren)可能(neng)發(fa)(fa)生(sheng)舞弊(bi)，發(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)舞弊(bi)還不(bu)(bu)容易(yi)被人(ren)發(fa)(fa)現。

（1）授權批準與業務經辦。

（2）業務經辦與會計記錄。

（3）會計記錄與財產保管。

（4）授權批準與監督檢查。

（5）業務經辦與稽核檢查。

（6）出納人員不得兼任：稽核、會計檔案保管與收入、支出、費用、債權債務賬目的記賬工作。

注意(yi)

出納并非所有賬簿都(dou)不能登記，除上述4類賬目外（如固定資產卡片等財產物資明細賬），出納均可登記，且銀行和現金日記賬必須由出納登記。

例(li)題(ti)：

　根據會計(ji)法律制度(du)的(de)規定，下列職(zhi)務中，屬(shu)于不相容職(zhi)務的(de)有（   ）。

A.業務經辦(ban)與稽核檢查

B.會計記錄與財(cai)產保管

C.授權批準(zhun)與監督檢查(cha)

D.業務經(jing)辦(ban)與會計記錄

【答(da)案】ABCD

考點10 政府監督

（1）財政部門對各單位和單位中相關人員的會計行為實施的監督檢查，以及對發現的會計違法行為實施行政處罰。

（2）除財政部門外，審計、稅務、金融管理等部門依照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查，并出具檢查結論。

（3）權利與義務：

①監(jian)(jian)督(du)與(yu)查(cha)詢(xun)的(de)權利(li)：對各單位會(hui)(hui)計(ji)(ji)憑證、會(hui)(hui)計(ji)(ji)賬簿、財務會(hui)(hui)計(ji)(ji)報告(gao)和其他會(hui)(hui)計(ji)(ji)資料的(de)真實性、完整性實施監(jian)(jian)督(du)，發現重大違法(fa)嫌疑時(shi)，國務院(yuan)財政部門(men)及其派出機(ji)構(gou)可(ke)以(yi)向與(yu)被監(jian)(jian)督(du)單位有經濟業(ye)務往來的(de)單位和被監(jian)(jian)督(du)單位開立賬戶的(de)金融機(ji)構(gou)查(cha)詢(xun)有關情況。

②保密(mi)(mi)(mi)義(yi)(yi)務：依法對(dui)有(you)關單位(wei)的會計資(zi)料實施(shi)監督(du)檢查(cha)的部門(men)及其工作人(ren)員對(dui)在監督(du)檢查(cha)中知悉的國家(jia)秘密(mi)(mi)(mi)、工作秘密(mi)(mi)(mi)、商(shang)業(ye)秘密(mi)(mi)(mi)、個人(ren)隱私、個人(ren)信息負有(you)保密(mi)(mi)(mi)義(yi)(yi)務。

考點11 社會監督

1.社會監督的(de)類型

（1）注會審計：主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所等中介機構接受委托，依法對單位的經濟活動進行審計，出具審計報告，發表審計意見。

（2）群眾舉報：任何單位和個人對違反《會計法》和國家統一的會計制度規定的行為，有權檢舉，也屬于會計工作社會監督的范疇。

2.審計(ji)報告(gao)和審計(ji)意見

（1）無保留意見：注冊會計師認為財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎的規定編制并實現公允反映時發表的意見。

（2）非無保留意見：