考點三 房產稅

【大綱要求】

掌握(wo)房(fang)產稅的納稅人、征稅范圍（★★★）；

熟悉(xi)房產(chan)稅(shui)計(ji)稅(shui)依(yi)據和應納(na)稅(shui)額(e)的(de)計(ji)算（★★）；

了(le)解房產稅稅率、稅收(shou)優(you)惠和征收(shou)管理（★★）。

房(fang)產稅(shui)(shui)，是以房(fang)產為征稅(shui)(shui)對象(xiang)，按照房(fang)產的計稅(shui)(shui)價值或房(fang)產租金(jin)收入(ru)向產權所有人征收的一種稅(shui)(shui)。

一、房產(chan)稅的征稅范圍、納稅人(ren)

（一(yi)）房產(chan)稅的征(zheng)稅范圍

提示

房(fang)地產(chan)開(kai)發企(qi)業建造(zao)的商(shang)品房(fang)，在(zai)出(chu)售(shou)前，不征收房(fang)產(chan)稅，但對出(chu)售(shou)前房(fang)地產(chan)開(kai)發企(qi)業已使(shi)用(yong)或出(chu)租(zu)、出(chu)借的商(shang)品房(fang)應按規定征收房(fang)產(chan)稅。（實質為自用(yong)就交稅！）

（二）房產(chan)稅(shui)的納稅(shui)人（受益人）

二、房產稅的稅率

三、房產稅的計(ji)稅依據及(ji)應納稅額(e)的計(ji)算（★★★）

例題 · 單選題 王(wang)某(mou)自有一(yi)處平房(fang)，共16間(jian)(jian)(jian)，其(qi)中用于個人開(kai)餐館(guan)的(de)7間(jian)(jian)(jian)（房(fang)屋原值(zhi)為20萬元(yuan)）。2023年1月1日，王(wang)某(mou)將4間(jian)(jian)(jian)出(chu)典給(gei)李某(mou)，取(qu)得出(chu)典價款收入12萬元(yuan)，將剩余的(de)5間(jian)(jian)(jian)出(chu)租給(gei)某(mou)公司，每(mei)月收取(qu)租金1萬元(yuan)。已(yi)知(zhi)該地區規(gui)定按照房(fang)產原值(zhi)一(yi)次扣除20%后的(de)余值(zhi)計稅(shui)，則王(wang)某(mou)2023年應(ying)納房(fang)產稅(shui)額為（   ）。（2024年）

A.1.652萬元

B.0.816萬元

C.0.672萬元

D.1.632萬元

【答案】C

【解析】（1）產(chan)權出(chu)典的，承典人為(wei)房(fang)產(chan)稅(shui)(shui)(shui)的納稅(shui)(shui)(shui)人。（2）從(cong)價計(ji)征(zheng)的房(fang)產(chan)稅(shui)(shui)(shui)=房(fang)產(chan)原值(zhi)×（1-扣除比例）×1.2%=20×（1-20%）×1.2%=0.192（萬元）。（3）從(cong)租(zu)計(ji)征(zheng)的房(fang)產(chan)稅(shui)(shui)(shui)=租(zu)金收入×4%=1×12×4%=0.48（萬元）。（4）王某2023年應(ying)納房(fang)產(chan)稅(shui)(shui)(shui)額(e)=0.192+0.48=0.672（萬元）。

四、房產稅稅收優惠

1.國家機關、人民團體、軍隊(dui)自用的房產。

提示1

免(mian)(mian)稅單位出租房產(chan)及非自(zi)身(shen)業(ye)務(wu)使用的(de)生(sheng)產(chan)、營業(ye)用房，不屬于免(mian)(mian)稅范(fan)圍(wei)。

提示2

對(dui)軍隊空余房(fang)產(chan)租賃收(shou)入(ru)暫免征(zheng)收(shou)房(fang)產(chan)稅。

2.由(you)國(guo)家財政部門撥付(fu)事業經(jing)費（全額或差額）的單位(wei)（學校、醫療衛生單位(wei)、托兒所(suo)、幼(you)兒園、敬(jing)老院以及文(wen)化(hua)、體育、藝術類(lei)單位(wei)）所(suo)有的本身業務范圍(wei)內使(shi)用的房產。

提示

上(shang)述單(dan)位所屬的附(fu)屬工廠、商(shang)店(dian)、招待所等不(bu)屬于單(dan)位公務(wu)、業務(wu)的用房，應照章納(na)稅。

3.宗(zong)教寺廟、公園、名勝古(gu)跡自用的房產(chan)。

提示

宗教寺廟、公園、名勝古跡(ji)中附(fu)設的營業(ye)單(dan)位，如影劇院(yuan)、飲食部(bu)、茶社、照(zhao)相館等所使用的房產及出租的房產照(zhao)章征稅。

4.個人所有非營(ying)業用的房產。

提示

個人營業用(yong)房(fang)和出租房(fang)產(chan)不免。

5.其他(ta)減免稅(shui)的房(fang)產(chan)。

（1）毀損不堪居住的房(fang)屋和危險房(fang)屋，經有(you)關部門(men)鑒定，在停止使用后，可免征房(fang)產稅。

（2）納稅(shui)人因房屋大(da)修導致(zhi)連續停用半年(nian)以上的，在(zai)房屋大(da)修期間免征房產(chan)稅(shui)。

（3）在(zai)基建工地臨時性房屋，施工期(qi)間一(yi)律免征房產稅(shui)。但工程結(jie)束后，交還(huan)或估(gu)價(jia)轉讓給基建單位(wei)的，應從基建單位(wei)接(jie)收的次月起，照章納稅(shui)。

（4）對高(gao)校學(xue)生公寓免征房產稅。

（5）對非營利(li)性醫療(liao)機構(gou)(gou)、疾病控(kong)制機構(gou)(gou)和婦幼(you)保健機構(gou)(gou)等衛生機構(gou)(gou)自用(yong)的房產免(mian)征房產稅。

（6）對老年服務機構自用的房產免征房產稅。

（7）對公(gong)共租(zu)賃(lin)住房免征(zheng)房產稅。（單(dan)獨(du)核(he)算公(gong)租(zu)房收入(ru)，未(wei)單(dan)獨(du)核(he)算不免）

（8）對(dui)廉租(zu)(zu)住房經營管理單位按照政府規(gui)定價格向規(gui)定保障對(dui)象出租(zu)(zu)廉租(zu)(zu)住房的租(zu)(zu)金收入，免征房產稅。

（9）國家機關、軍隊、人民團(tuan)體(ti)(ti)(ti)、財政補助事業(ye)單位(wei)、居民委員會(hui)、村民委員會(hui)擁有的(de)(de)體(ti)(ti)(ti)育(yu)(yu)(yu)場館(guan)，經(jing)費自理事業(ye)單位(wei)、體(ti)(ti)(ti)育(yu)(yu)(yu)社會(hui)團(tuan)體(ti)(ti)(ti)、體(ti)(ti)(ti)育(yu)(yu)(yu)基金會(hui)、體(ti)(ti)(ti)育(yu)(yu)(yu)類民辦非(fei)企業(ye)單位(wei)擁有并(bing)運營管(guan)理的(de)(de)體(ti)(ti)(ti)育(yu)(yu)(yu)場館(guan)，符合相關條件的(de)(de)，用于(yu)體(ti)(ti)(ti)育(yu)(yu)(yu)活動的(de)(de)房(fang)產(chan)(chan)，免(mian)征房(fang)產(chan)(chan)稅。 企業(ye)擁有并(bing)運營管(guan)理的(de)(de)大型體(ti)(ti)(ti)育(yu)(yu)(yu)場館(guan)，其用于(yu)體(ti)(ti)(ti)育(yu)(yu)(yu)活動的(de)(de)房(fang)產(chan)(chan)，減半(ban)征收房(fang)產(chan)(chan)稅。

記憶竅門

公辦全免企辦減半。

例題 · 單選題 根據房(fang)產稅法律(lv)制(zhi)度的規定，某公(gong)立大(da)學的下列(lie)房(fang)產中，應征收房(fang)產稅的是（   ）。（2024年）

A.圖書館

B.學生公寓

C.教學樓

D.校內商鋪

【答案】D

【解析】選項(xiang)AC：由國(guo)家財政部門撥付(fu)事(shi)業經費（全(quan)額或差額）的(de)單位（學(xue)(xue)校、醫療衛生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以(yi)及文(wen)化、體育(yu)、藝術類單位）所有的(de)、本(ben)身業務范圍內(nei)使用的(de)房產(chan)(chan)，免征房產(chan)(chan)稅(shui)。選項(xiang)B：至2027年12月31日前，對高校學(xue)(xue)生公寓(yu)免征房產(chan)(chan)稅(shui)。

總結歸納

房產稅