同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資【點撥】

點撥：

同一控制下企(qi)業合并會計處理的基本原(yuan)則是(shi)權益結合法(fa)。

問答：

什么是權益結合法？

答：權益結合(he)法(fa)，亦稱股權結合(he)法(fa)、權益聯(lian)營法(fa)。企業(ye)合(he)并(bing)(bing)(bing)業(ye)務(wu)會計處理方(fang)(fang)法(fa)之(zhi)一。與(yu)購買法(fa)基于不同的(de)(de)假(jia)設(she)，即視(shi)企業(ye)合(he)并(bing)(bing)(bing)為參與(yu)合(he)并(bing)(bing)(bing)的(de)(de)雙方(fang)(fang)，通過股權的(de)(de)交換形成的(de)(de)所有者(zhe)權益的(de)(de)聯(lian)合(he)，而非(fei)資產的(de)(de)交易。換言之(zhi)，它是由兩(liang)個(ge)或兩(liang)個(ge)以上經(jing)營主體對一個(ge)聯(lian)合(he)后(hou)的(de)(de)企業(ye)或集團公司開展經(jing)營活動(dong)的(de)(de)資產貢獻，即經(jing)濟(ji)資源的(de)(de)聯(lian)合(he)。

在權(quan)益結合(he)法中，原(yuan)所有者權(quan)益繼續存在，以(yi)(yi)前會計基礎保持不(bu)變(bian)。參與(yu)合(he)并(bing)的各企(qi)業的資產和(he)負債繼續按其原(yuan)來的賬(zhang)面(mian)價值記錄，合(he)并(bing)后企(qi)業的利(li)潤(run)包括合(he)并(bing)日(ri)之(zhi)前本年度已實(shi)現的利(li)潤(run)，以(yi)(yi)前年度累積的留存利(li)潤(run)也應(ying)予以(yi)(yi)合(he)并(bing)。

上圖中(zhong)，甲公(gong)(gong)(gong)司(si)發行(xing)股票100萬股，取得乙(yi)(yi)公(gong)(gong)(gong)司(si)持(chi)有丙公(gong)(gong)(gong)司(si)100%股權，站在(zai)乙(yi)(yi)公(gong)(gong)(gong)司(si)角度體現的(de)(de)是(shi)股權換股權。甲公(gong)(gong)(gong)司(si)和(he)(he)丙公(gong)(gong)(gong)司(si)要編制合(he)(he)并(bing)財務(wu)(wu)(wu)報表(biao)(biao)，在(zai)合(he)(he)并(bing)報表(biao)(biao)中(zhong)，甲公(gong)(gong)(gong)司(si)并(bing)未(wei)流出資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)，也未(wei)承擔乙(yi)(yi)公(gong)(gong)(gong)司(si)原債務(wu)(wu)(wu)，因此有觀點認為，在(zai)合(he)(he)并(bing)財務(wu)(wu)(wu)報表(biao)(biao)中(zhong)被(bei)合(he)(he)并(bing)方(fang)的(de)(de)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)和(he)(he)負債可(ke)以按(an)(an)賬(zhang)面(mian)價(jia)值(zhi)入賬(zhang)。合(he)(he)并(bing)方(fang)的(de)(de)長(chang)期股權投資(zi)(zi)代(dai)表(biao)(biao)的(de)(de)是(shi)被(bei)合(he)(he)并(bing)方(fang)的(de)(de)凈(jing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)或凈(jing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)份額，所以同一控(kong)制下企(qi)業合(he)(he)并(bing)形成的(de)(de)長(chang)期股權投資(zi)(zi)按(an)(an)被(bei)合(he)(he)并(bing)方(fang)凈(jing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)賬(zhang)面(mian)價(jia)值(zhi)份額入賬(zhang)。

值得說明(ming)的是，發行權益性證券取得的子公(gong)司，其會計處理(li)可以采(cai)用購買法。