業務的判斷

（一）構成業務的要素

根據(ju)企(qi)業(ye)合(he)并(bing)(bing)準則的(de)(de)(de)規定(ding)，涉及構成(cheng)業(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)合(he)并(bing)(bing)應當比照(zhao)企(qi)業(ye)合(he)并(bing)(bing)準則規定(ding)處(chu)理。合(he)并(bing)(bing)方在合(he)并(bing)(bing)中取得的(de)(de)(de)生產經營活(huo)動或資(zi)產的(de)(de)(de)組(zu)合(he)（以下(xia)簡稱組(zu)合(he)）構成(cheng)業(ye)務(wu)(wu)。構成(cheng)業(ye)務(wu)(wu)的(de)(de)(de)要(yao)素(su)包括投入、加工處(chu)理過程和產出。

（二）構成業務的判斷條件

合并方在合并中取得(de)的組合應當至少同時具有(you)一項投入和一項實質(zhi)性加工處理(li)過程，且二者相結合對(dui)產出(chu)能(neng)力有(you)顯著貢獻，該組合才構(gou)成業務。

企(qi)業(ye)在判斷組(zu)合是否構成(cheng)業(ye)務時，應當從(cong)市場(chang)參與者角度(du)考慮可以將其作為業(ye)務進行管理(li)和經營(ying)，而(er)不是根(gen)據合并方(fang)的管理(li)意圖或被合并方(fang)的經營(ying)歷史來判斷。

（三）判斷非同一控制下企業合并中取得的組合是否構成業務，也可選擇采用集中度測試

集(ji)(ji)中(zhong)度測(ce)試是(shi)非(fei)同(tong)一(yi)控制下企業合并(bing)的(de)(de)(de)購(gou)買方在判(pan)(pan)斷取得的(de)(de)(de)組合是(shi)否構(gou)(gou)成(cheng)一(yi)項業務(wu)時(shi)，可(ke)以(yi)選擇(ze)采用的(de)(de)(de)一(yi)種簡化判(pan)(pan)斷方式。在進(jin)行集(ji)(ji)中(zhong)度測(ce)試時(shi)，如果(guo)購(gou)買方取得的(de)(de)(de)總資(zi)產的(de)(de)(de)公允(yun)價(jia)值幾乎相當(dang)于其中(zhong)某(mou)一(yi)單(dan)獨可(ke)辨認(ren)(ren)資(zi)產或一(yi)組類(lei)似(si)可(ke)辨認(ren)(ren)資(zi)產的(de)(de)(de)公允(yun)價(jia)值的(de)(de)(de)，則(ze)該組合通過集(ji)(ji)中(zhong)度測(ce)試，應(ying)(ying)判(pan)(pan)斷為不構(gou)(gou)成(cheng)業務(wu)，且購(gou)買方無須按(an)照上述構(gou)(gou)成(cheng)業務(wu)的(de)(de)(de)判(pan)(pan)斷條件進(jin)行判(pan)(pan)斷；如果(guo)該組合未通過集(ji)(ji)中(zhong)度測(ce)試，購(gou)買方仍應(ying)(ying)按(an)照上述構(gou)(gou)成(cheng)業務(wu)的(de)(de)(de)判(pan)(pan)斷條件的(de)(de)(de)規定進(jin)行判(pan)(pan)斷。

購買方應當按照下列規定進行集中度測試：

（1）計算確(que)定(ding)取得(de)的(de)(de)(de)總(zong)資產(chan)的(de)(de)(de)公允(yun)價值。取得(de)的(de)(de)(de)總(zong)資產(chan)不包括現金(jin)及現金(jin)等價物、遞延(yan)所得(de)稅資產(chan)以及由遞延(yan)所得(de)稅負債影響(xiang)形成的(de)(de)(de)商譽。

購買方通常可以通過下列公式(shi)之一計算(suan)確定取(qu)得的總資產的公允價值：

公(gong)式(shi)一：總資(zi)產的(de)公(gong)允價值(zhi)=合并中(zhong)取(qu)得的(de)非現金資(zi)產的(de)公(gong)允價值(zhi)+（購買(mai)方支付的(de)對價+購買(mai)日被(bei)(bei)購買(mai)方少(shao)數(shu)股東權益(yi)的(de)公(gong)允價值(zhi)+購買(mai)日前持有(you)被(bei)(bei)購買(mai)方權益(yi)的(de)公(gong)允價值(zhi)-合并中(zhong)所取(qu)得的(de)被(bei)(bei)購買(mai)方可(ke)辨認凈資(zi)產的(de)公(gong)允價值(zhi)）-遞延所得稅資(zi)產-由(you)遞延所得稅負債影響(xiang)形成的(de)商(shang)譽

公式二：總資產(chan)的(de)(de)公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)=購(gou)買(mai)方支付的(de)(de)對價(jia)+購(gou)買(mai)日被購(gou)買(mai)方少(shao)數股(gu)東(dong)權益的(de)(de)公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)+購(gou)買(mai)日前(qian)持(chi)有被購(gou)買(mai)方權益的(de)(de)公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)+取得負(fu)債(zhai)的(de)(de)公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)(zhi)（不包括遞(di)(di)延所得稅(shui)負(fu)債(zhai)）-取得的(de)(de)現金及(ji)現金等(deng)價(jia)物-遞(di)(di)延所得稅(shui)資產(chan)-由遞(di)(di)延所得稅(shui)負(fu)債(zhai)影響形成的(de)(de)商(shang)譽(yu)

（2）關(guan)于單獨(du)可辨認(ren)(ren)資(zi)(zi)產(chan)(chan)。單獨(du)可辨認(ren)(ren)資(zi)(zi)產(chan)(chan)是企業合并中作(zuo)為一(yi)項(xiang)(xiang)單獨(du)可辨認(ren)(ren)資(zi)(zi)產(chan)(chan)予以確認(ren)(ren)和計(ji)量的(de)一(yi)項(xiang)(xiang)資(zi)(zi)產(chan)(chan)或資(zi)(zi)產(chan)(chan)組(zu)。如(ru)(ru)果(guo)資(zi)(zi)產(chan)(chan)（包括(kuo)租賃(lin)資(zi)(zi)產(chan)(chan)）及(ji)其附著物(wu)分拆(chai)成本重大，應當將其一(yi)并作(zuo)為一(yi)項(xiang)(xiang)單獨(du)可辨認(ren)(ren)資(zi)(zi)產(chan)(chan)，例如(ru)(ru)土地和建筑(zhu)物(wu)。

（3）關于一組(zu)類(lei)(lei)似資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)。企業在(zai)評估一組(zu)類(lei)(lei)似資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)時，應當考慮其中每項單獨可(ke)辨認資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)性質及(ji)其與管理產(chan)(chan)(chan)出相關的(de)(de)風險等(deng)。下列情(qing)形(xing)(xing)通常不(bu)能作為一組(zu)類(lei)(lei)似資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)。一是(shi)(shi)有形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)和(he)無(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)；二是(shi)(shi)不(bu)同(tong)類(lei)(lei)別(bie)的(de)(de)有形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)，例如存貨和(he)機器設(she)備(bei)；三是(shi)(shi)不(bu)同(tong)類(lei)(lei)別(bie)的(de)(de)可(ke)辨認無(wu)形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)，例如商標權(quan)和(he)特許權(quan)；四是(shi)(shi)金融(rong)(rong)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)和(he)非金融(rong)(rong)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)；五是(shi)(shi)不(bu)同(tong)類(lei)(lei)別(bie)的(de)(de)金融(rong)(rong)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)，例如應收款項和(he)權(quan)益(yi)工具投資(zi)(zi)；六是(shi)(shi)同(tong)一類(lei)(lei)別(bie)但風險特征存在(zai)重大(da)差別(bie)的(de)(de)可(ke)辨認資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)等(deng)。