(四)權益法核算轉公允價值計(ji)量

1.基本原則(先賣后(hou)買)

原持(chi)有的(de)對(dui)被(bei)投(tou)(tou)資(zi)單位具有共同控(kong)制或重大(da)影(ying)響的(de)長期股權投(tou)(tou)資(zi)，因(yin)部分(fen)處置(zhi)等(deng)原因(yin)導致(zhi)持(chi)股比例下降(jiang)，不(bu)能再對(dui)被(bei)投(tou)(tou)資(zi)單位實(shi)施共同控(kong)制或重大(da)影(ying)響的(de)：

(1)應改(gai)按金融(rong)工具確(que)認和計(ji)量準則對剩余股權投資進行(xing)會計(ji)處理(li)，其(qi)在喪失共同(tong)控制或重大影響之日的公允價值(zhi)與賬(zhang)面價值(zhi)之間(jian)的差額計(ji)入當期損益;

(2)原采(cai)用(yong)權益法核(he)算的(de)相(xiang)關其他綜合收益應當在終止(zhi)采(cai)用(yong)權益法核(he)算時，采(cai)用(yong)與被投資單(dan)位直接處(chu)置相(xiang)關資產或(huo)負(fu)債(zhai)相(xiang)同的(de)基礎進行會計處(chu)理;

(3)因被投(tou)資(zi)方除凈(jing)損(sun)益(yi)、其他綜合(he)收益(yi)和利(li)潤(run)分配以外的其他所(suo)有(you)者權(quan)(quan)益(yi)變動而確(que)認的所(suo)有(you)者權(quan)(quan)益(yi)，應當(dang)在終止采(cai)用(yong)權(quan)(quan)益(yi)法核算時全部轉入當(dang)期損(sun)益(yi)。

2.賬務處理

(1)出售股權投資的部(bu)分

借：銀行存款

貸：長期(qi)股權投資(zi)——投資(zi)成本(ben)

——損益調整(可借可貸)

——其他綜合收(shou)益(可借(jie)可貸(dai))

——其他權益變動(可(ke)借可(ke)貸)

投資收(shou)益(可借(jie)可貸)

(2)剩余股(gu)權投資的部分

借：交易(yi)性金融資(zi)產/其他(ta)權益工(gong)具(ju)投資(zi)(公允價(jia)值(zhi))

貸(dai)：長期(qi)股(gu)權投(tou)資(zi)——投(tou)資(zi)成本

——損(sun)益調整(可借(jie)可貸(dai))

——其(qi)他綜合收益(可借可貸(dai))

——其他權益變動(可(ke)(ke)借可(ke)(ke)貸)

投資(zi)收益(可(ke)借可(ke)貸(dai))

同時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益等

或反向。

借：資本公積——其他(ta)資本公積

貸：投資收益

或反向。

手寫板7

甲公(gong)(gong)司持有乙公(gong)(gong)司30%的有表決權股(gu)份(fen)，能(neng)夠對乙公(gong)(gong)司施加(jia)重(zhong)大影響，對該(gai)股(gu)權投資采用權益法核算。

2×21年(nian)10月，甲(jia)公(gong)司(si)將(jiang)該項投資(zi)中的60%出售給非(fei)關聯方(fang)，取得價(jia)款32 000 000元。相(xiang)關手續于當日完(wan)成。甲(jia)公(gong)司(si)無法再對乙公(gong)司(si)施加重大(da)影(ying)響，將(jiang)剩余股權(quan)投資(zi)轉為以公(gong)允價(jia)值(zhi)計量且(qie)其變動計入當期(qi)損益的金(jin)融資(zi)產。

出售時，該項長期股權(quan)投資的(de)賬面價值(zhi)為(wei)48 000 000元(yuan)，其(qi)中投資成本39 000 000元(yuan)，損(sun)(sun)益(yi)(yi)調整為(wei)4 500 000元(yuan)，其(qi)他(ta)(ta)(ta)(ta)綜合(he)收(shou)(shou)益(yi)(yi)為(wei)3 000 000元(yuan)(為(wei)被投資單位的(de)其(qi)他(ta)(ta)(ta)(ta)債權(quan)投資的(de)累計公允(yun)價值(zhi)變動(dong)(dong))，除凈損(sun)(sun)益(yi)(yi)、其(qi)他(ta)(ta)(ta)(ta)綜合(he)收(shou)(shou)益(yi)(yi)和(he)利潤分配外的(de)其(qi)他(ta)(ta)(ta)(ta)所有(you)者(zhe)權(quan)益(yi)(yi)變動(dong)(dong)為(wei)1 500 000元(yuan);剩(sheng)余(yu)股權(quan)的(de)公允(yun)價值(zhi)為(wei)21 000 000元(yuan)。不考慮相關稅費等其(qi)他(ta)(ta)(ta)(ta)因素影響(xiang)。

手寫板8

【答案】

甲(jia)公(gong)司的賬務處理如下(xia)：

(1)確認有關股權投資(zi)的處置損益(yi)。

借：銀行存(cun)款　　　　　　　32 000 000

貸(dai)：長期股權投資(zi)——投資(zi)成本

23 400 000(39 000 000×60%)

——損益調整

2 700 000(4 500 000×60%)

——其他綜合收益

1 800 000(3 000 000×60%)

——其他權益變動

900 000(1500 000×60%)

投資收益　　　　　　　　3 200 000

(2)剩余股(gu)權投資轉為以(yi)公(gong)允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，當日公(gong)允價值為 21 000 000元(yuan)，賬(zhang)面價值為19 200 000元(yuan)，兩者差異應計入當期投資收益。

借：交易性金融資產　　　　 21 000 000

貸：長期股權投資——投資成(cheng)本

15 600 000

——損益調整

1 800 000

——其他綜合收益

1 200 000

——其他權益變動

600 000

投資(zi)收益　　　　　　　　1 800 000

(3)由于(yu)終止采用權(quan)益(yi)(yi)法核算，將原確認的(de)相關(guan)其(qi)他綜合收益(yi)(yi)全部轉入當期(qi)損益(yi)(yi)。

借：其他(ta)綜合收益　　　　　　3 000 000

貸：投資收益　　　　　　　　3 000 000

(4)由(you)于終(zhong)止(zhi)采(cai)用(yong)權(quan)益法核算，將原(yuan)計入資(zi)本公積的其他(ta)所有者權(quan)益變動全部轉入當(dang)期(qi)損益。

借(jie)：資本(ben)公(gong)積——其他資本(ben)公(gong)積

1 500 000

貸(dai)：投資收益　　　　　　　　1 500 000