一、保證類產品質量保證

經典例題

沿用【例(li)12-2】的(de)(de)資料，甲公司(si)2×24年度第一季度實際發生(sheng)的(de)(de)維(wei)修費(fei)為(wei)85萬元，“預計負債——產品(pin)質量保(bao)證”科(ke)目2×23年年末余額(e)為(wei)3萬元。

本例中，2×24年度第一(yi)季度，甲公司(si)的賬務處理(li)如下：

①確認與產品(pin)質量(liang)保證有關的預計負債(zhai)

借：主營(ying)業務成本(ben)　　　　　　　　　 90

　　貸(dai)：預(yu)計負債　　　　　　　　　　 90

②發生(sheng)產品質量保證(zheng)費用（維(wei)修(xiu)費）

借：預計(ji)負(fu)債　　　　　　　　　　　 85

　　貸：銀行存款或原(yuan)材(cai)料等　　　　　 85

“預(yu)計負債——產品質量保證(zheng)”科(ke)目(mu)2×24年第一季度末的(de)余(yu)額為：90-85+3=8（萬(wan)元）。

在(zai)對產品質量(liang)保證(zheng)確(que)認預計負債時，需要注意的是：

①如果發(fa)現(xian)產(chan)品質(zhi)量(liang)保證(zheng)費(fei)用的實(shi)際發(fa)生(sheng)額(e)與預計(ji)數(shu)相差較大，應及時對預計(ji)比(bi)例進行調整。

②如果企業(ye)(ye)針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期(qi)結束時，應將“預計負債——產品質量(liang)保證(zheng)”余(yu)額(e)沖(chong)銷，不留余(yu)額(e)，同時沖(chong)減“主營業(ye)(ye)務成本”等科目。

③已對其確認預計負債(zhai)的(de)產品(pin)，如企業不(bu)再生產了，那么應(ying)在相應(ying)的(de)產品(pin)質量保(bao)證(zheng)期滿(man)后，將“預計負債(zhai)——產品(pin)質量保(bao)證(zheng)”余(yu)額沖銷，不(bu)留余(yu)額。

二、虧損合同

1.待執行合同與虧損合同

（1）待執行合(he)(he)同(tong)：合(he)(he)同(tong)各方(fang)未履行任何合(he)(he)同(tong)義(yi)務，或部(bu)分履行了同(tong)等(deng)義(yi)務的合(he)(he)同(tong)。

【注】待(dai)執(zhi)行合同不屬(shu)于或有事項(xiang)。待(dai)執(zhi)行合同變(bian)為(wei)虧損合同的，應當作為(wei)或有事項(xiang)。

（2）虧損合(he)同：履行合(he)同義(yi)務不可避免會發生的成本超(chao)過預期(qi)經濟利(li)益的合(he)同。

①“履(lv)(lv)行合(he)同(tong)義(yi)務不(bu)可(ke)避免會發生(sheng)的成本(ben)”應(ying)當反(fan)映退(tui)出(chu)該合(he)同(tong)的最低(di)凈成本(ben)，即履(lv)(lv)行該合(he)同(tong)的成本(ben)與未(wei)能履(lv)(lv)行該合(he)同(tong)而發生(sheng)的補償或處罰(fa)兩者之中(zhong)的較低(di)者。

②履行該合同(tong)的(de)成本(ben)包括履行合同(tong)的(de)增量成本(ben)和與履行合同(tong)直(zhi)接相(xiang)關的(de)其他成本(ben)的(de)分攤金額。

a.履行合同的增量成本包括直接人工、直接材(cai)料等

b.與(yu)履行合同(tong)直接相關(guan)的(de)其他成本(ben)的(de)分攤(tan)金額(e)包括用于履行合同(tong)的(de)固定(ding)資產的(de)折舊費(fei)用攤(tan)銷金額(e)等(deng)

2.虧損合同的會計處理

（1）待執行合(he)同變為虧損合(he)同，同時該虧損合(he)同產生的(de)義(yi)務(wu)滿足預(yu)計負債的(de)確認(ren)(ren)條件的(de)，應(ying)當(dang)確認(ren)(ren)為預(yu)計負債。

（2）預(yu)計負債的計量(liang)應當反映退出該合(he)同的最低凈成本。

【注】確認日常(chang)經營活動相關的虧(kui)損合(he)同涉及的預計負債，應(ying)當計入主營業務成本。

經典例題

甲(jia)(jia)公司(si)是一家發(fa)電企業，于(yu)2×22年8月(yue)，甲(jia)(jia)公司(si)與某(mou)煤(mei)(mei)炭(tan)供應(ying)商簽訂了(le)一項《煤(mei)(mei)炭(tan)采購(gou)合(he)(he)同(tong)》，約定甲(jia)(jia)公司(si)以每噸1 500元的(de)價格向煤(mei)(mei)炭(tan)供應(ying)商采購(gou)2萬噸煤(mei)(mei)炭(tan)，若甲(jia)(jia)公司(si)撤銷合(he)(he)同(tong)，需按合(he)(he)同(tong)總(zong)價款10％向煤(mei)(mei)炭(tan)供應(ying)商賠償違約金。2×22年12月(yue)，甲(jia)(jia)公司(si)的(de)發(fa)電廠所在地頒布了(le)新(xin)的(de)環(huan)保(bao)法規(gui)，根(gen)據該法規(gui)，此批煤(mei)(mei)炭(tan)的(de)質量(liang)標準不再符合(he)(he)當(dang)地發(fa)電企業的(de)能源清潔度要求。

本例中，因(yin)煤(mei)(mei)炭供應(ying)商提供的(de)(de)此批煤(mei)(mei)炭的(de)(de)質量(liang)標準(zhun)不再符合(he)當地發電(dian)企業的(de)(de)能(neng)源清潔度要求，甲公(gong)司無(wu)法在其(qi)電(dian)廠所(suo)在地使(shi)用(yong)該(gai)(gai)批煤(mei)(mei)炭生產電(dian)力。假定無(wu)須(xu)發生其(qi)他(ta)(ta)銷(xiao)售費用(yong)的(de)(de)情況(kuang)下(xia)，甲公(gong)司若將(jiang)該(gai)(gai)批煤(mei)(mei)炭出售給其(qi)他(ta)(ta)可(ke)以使(shi)用(yong)的(de)(de)第(di)三(san)方，單價為每噸1 400元(yuan)，即每噸虧100元(yuan)，甲公(gong)司預計損(sun)失200萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)；若撤銷(xiao)合(he)同(tong)(tong)，則(ze)甲公(gong)司需(xu)要支付(fu)300萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)的(de)(de)違約(yue)金。因(yin)此，這項(xiang)采(cai)購合(he)同(tong)(tong)成為一項(xiang)虧損(sun)合(he)同(tong)(tong)，應(ying)按照履行該(gai)(gai)合(he)同(tong)(tong)所(suo)需(xu)成本（200萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)）與未(wei)能(neng)履行該(gai)(gai)合(he)同(tong)(tong)而(er)發生的(de)(de)違約(yue)金（300萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)）中的(de)(de)較(jiao)低者（200萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)）確認一項(xiang)預計負債。