2.以(yi)往審計或類似業務(wu)的經(jing)驗(yan)

如：

①回函(han)(han)率，回函(han)(han)率過低意味(wei)著函(han)(han)證無效

②以前年度審計中發現的錯報

③回函所(suo)提供信息的(de)準確程度等

3.擬(ni)函證信息的性(xing)質

信息的性(xing)質是指信息的內容和特點，注冊會計(ji)師(shi)應(ying)當了解被審計(ji)單位與第三方(fang)之間交易的實質，以確定哪些(xie)信息需要進行函證(zheng)

如：對(dui)非常規合同或(huo)交易(yi)，不僅(jin)函(han)證(zheng)金額(e)，還應考慮(lv)函(han)證(zheng)交易(yi)或(huo)合同的條款，以確定是否存(cun)在重大口頭協議，客戶是否有自由退貨的權利，付款方式是否有特(te)殊(shu)安排等(deng)

4.選(xuan)擇被(bei)詢證者的適當性

①應當向對所詢(xun)證信(xin)息知情的第(di)三方發送詢(xun)證函。舉例：【注意——多閱讀(du)，主觀題】

a.對短期投(tou)(tou)資(zi)(zi)和(he)長期投(tou)(tou)資(zi)(zi)，向股(gu)票(piao)、債券(quan)專(zhuan)門保管或(huo)登記機構發函(han)詢證(zheng)或(huo)向接受投(tou)(tou)資(zi)(zi)的一方發函(han)詢證(zheng)

b.對未背書轉讓的應收(shou)票(piao)據，通常(chang)向出票(piao)人(ren)(ren)或(huo)承兌(dui)人(ren)(ren)發(fa)函詢證;

c.對其(qi)他應收(shou)款，向形(xing)成其(qi)他應收(shou)款的有關方(fang)發函詢證

d.對預付(fu)賬款、應付(fu)賬款，通常(chang)向供(gong)貨單位發函(han)詢證

e.對委托貸款(kuan)，通常向有關的金融機構發函詢證(zheng)

f.對(dui)預收賬款，通常向購(gou)貨單(dan)位發函(han)詢證(zheng)

g.對保(bao)證、抵押或(huo)質(zhi)押，通常向有關金融(rong)機構發函(han)

②函(han)證所提供的(de)審計證據的(de)可靠性(xing)(xing)(xing)還(huan)受(shou)到被(bei)詢(xun)證者的(de)能力、獨立性(xing)(xing)(xing)、客觀性(xing)(xing)(xing)、回函(han)者是(shi)否(fou)有權回函(han)等因素(su)的(de)影(ying)響(xiang)

5.被詢證者易于回(hui)函的信息類型

①詢證函所函證信息是否便于被詢證者(zhe)回答

如：某些被詢證(zheng)者的(de)信息系統可能便(bian)于對(dui)形成賬(zhang)戶余額的(de)每筆交易進行(xing)函(han)證(zheng)，而不是對(dui)賬(zhang)戶余額本身(shen)進行(xing)函(han)證(zheng)

②取得(de)被審計單(dan)位對被詢(xun)證者(zhe)回函的(de)授(shou)權(quan)

如(ru)(ru)(ru)：如(ru)(ru)(ru)被審計單位管理層授權被詢證者(zhe)向注冊(ce)會計師提供有關(guan)信息，被詢證者(zhe)可能更(geng)愿意回函(han)。反(fan)之，如(ru)(ru)(ru)沒有獲得授權，被詢證者(zhe)甚至不(bu)能夠回函(han)

應當：

1.評估的認定層次重(zhong)大錯(cuo)報風(feng)險

2.函證(zheng)程序所針對(dui)的認定

3.其他程序能(neng)否將檢查風險降至(zhi)可接受水平(ping)

知識對比

可以：

1.被(bei)詢(xun)證(zheng)(zheng)者對(dui)函證(zheng)(zheng)事項的(de)了解

2.預期被詢證(zheng)者回復詢證(zheng)函的(de)能(neng)力或意愿(yuan)

3.預期被詢(xun)證者(zhe)的客觀性(xing)

1.函證的方式

2.以往(wang)審計或類似(si)業務(wu)的經驗

3.擬(ni)函證信息的性(xing)質

4.選擇被詢證(zheng)者的適當(dang)性

5.被詢證者(zhe)易于回函的信息類(lei)型