商譽減值測試評(ping)估方(fang)法：

企業在對(dui)(dui)包(bao)含商譽的相(xiang)關(guan)資產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)或(huo)資產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)合進(jin)行減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)時，應當先對(dui)(dui)不包(bao)含商譽的資產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)或(huo)者(zhe)資產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)合進(jin)行減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)，計算可(ke)收(shou)回金額(e)，并與(yu)相(xiang)關(guan)賬(zhang)面(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)相(xiang)比較(jiao)，確認相(xiang)應的減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)損失；然后再對(dui)(dui)包(bao)含商譽的資產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)或(huo)者(zhe)資產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)合進(jin)行減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)測試(shi)，比較(jiao)這些相(xiang)關(guan)資產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)或(huo)者(zhe)資產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)合的賬(zhang)面(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)（包(bao)括(kuo)所分攤(tan)的商譽的賬(zhang)面(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)部分）與(yu)可(ke)收(shou)回金額(e)，如果可(ke)收(shou)回金額(e)低于其賬(zhang)面(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)，應當就其差(cha)額(e)確認減(jian)(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)損失。

減值(zhi)損失金額應當先抵(di)減分(fen)攤至資(zi)產(chan)組(zu)或者資(zi)產(chan)組(zu)組(zu)合中(zhong)商譽的(de)賬(zhang)面(mian)價(jia)值(zhi)，再根據資(zi)產(chan)組(zu)或者資(zi)產(chan)組(zu)組(zu)合中(zhong)除商譽之外的(de)其他(ta)各(ge)項資(zi)產(chan)的(de)賬(zhang)面(mian)價(jia)值(zhi)所占比重(zhong)，按比例抵(di)減其他(ta)各(ge)項資(zi)產(chan)的(de)賬(zhang)面(mian)價(jia)值(zhi)。

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商(shang)譽(yu)減值(zhi)測試的基本要求有：

企業合(he)并所形成(cheng)的商(shang)譽，至少應(ying)當(dang)在每年年度終了(le)時進(jin)行(xing)減值測試。由于商(shang)譽難以獨立(li)產(chan)(chan)(chan)(chan)生(sheng)現金流，所以商(shang)譽應(ying)當(dang)結合(he)與其相關的資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)或(huo)者(zhe)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)合(he)進(jin)行(xing)減值測試。相關的資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)或(huo)者(zhe)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)合(he)應(ying)當(dang)是能夠從企業合(he)并的協同效(xiao)應(ying)中受(shou)益(yi)的資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)或(huo)者(zhe)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(chan)組(zu)(zu)(zu)組(zu)(zu)(zu)合(he)，但(dan)不應(ying)當(dang)大于企業所確定的報告分部。

商譽減(jian)值測試的方法：

企業(ye)在對(dui)(dui)包含商譽(yu)的相(xiang)(xiang)關(guan)資(zi)(zi)(zi)產(chan)組(zu)或資(zi)(zi)(zi)產(chan)組(zu)組(zu)合(he)進(jin)行減(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)試時，應當(dang)先對(dui)(dui)不(bu)包含商譽(yu)的資(zi)(zi)(zi)產(chan)組(zu)或者資(zi)(zi)(zi)產(chan)組(zu)組(zu)合(he)進(jin)行減(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)試，計算可收回(hui)金(jin)額(e)(e)，并與(yu)(yu)相(xiang)(xiang)關(guan)賬面(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)相(xiang)(xiang)比較，確認相(xiang)(xiang)應的減(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)損失；然后再對(dui)(dui)包含商譽(yu)的資(zi)(zi)(zi)產(chan)組(zu)或者資(zi)(zi)(zi)產(chan)組(zu)組(zu)合(he)進(jin)行減(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)測(ce)試，比較這些相(xiang)(xiang)關(guan)資(zi)(zi)(zi)產(chan)組(zu)或者資(zi)(zi)(zi)產(chan)組(zu)組(zu)合(he)的賬面(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)（包括所分(fen)攤(tan)的商譽(yu)的賬面(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)部分(fen)）與(yu)(yu)可收回(hui)金(jin)額(e)(e)，如果可收回(hui)金(jin)額(e)(e)低(di)于其(qi)賬面(mian)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)，應當(dang)就其(qi)差額(e)(e)確認減(jian)值(zhi)(zhi)(zhi)(zhi)損失。

減(jian)值損失(shi)金額應當先抵(di)減(jian)分攤至(zhi)資產(chan)組(zu)或(huo)者資產(chan)組(zu)組(zu)合(he)(he)中商譽(yu)(yu)的(de)賬(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值，再根據資產(chan)組(zu)或(huo)者資產(chan)組(zu)組(zu)合(he)(he)中除商譽(yu)(yu)之(zhi)外的(de)其(qi)他各項資產(chan)的(de)賬(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值所(suo)占比重，按(an)比例抵(di)減(jian)其(qi)他各項資產(chan)的(de)賬(zhang)面(mian)(mian)價(jia)值。

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資產(chan)組的認定及減值處理方法：

一(yi)、資(zi)產組的認(ren)定

有跡象表(biao)明一項資(zi)產(chan)(chan)可(ke)(ke)能(neng)發生減值的，企(qi)業應(ying)當以(yi)單項資(zi)產(chan)(chan)為(wei)基礎(chu)估計(ji)其可(ke)(ke)收(shou)回(hui)金(jin)(jin)(jin)額(e)。企(qi)業難以(yi)對單項資(zi)產(chan)(chan)的可(ke)(ke)收(shou)回(hui)金(jin)(jin)(jin)額(e)進行估計(ji)的，應(ying)當以(yi)該資(zi)產(chan)(chan)所(suo)屬的資(zi)產(chan)(chan)組為(wei)基礎(chu)確定(ding)資(zi)產(chan)(chan)組的可(ke)(ke)收(shou)回(hui)金(jin)(jin)(jin)額(e)。

二、資產組減(jian)值(zhi)測試

資產(chan)(chan)組(zu)(zu)減值(zhi)(zhi)測試的(de)(de)原(yuan)理和單項資產(chan)(chan)是一(yi)致(zhi)的(de)(de)，即企業需要預計資產(chan)(chan)組(zu)(zu)的(de)(de)可收回金額(e)和計算資產(chan)(chan)組(zu)(zu)的(de)(de)賬面價(jia)值(zhi)(zhi)，并將兩者進行比較，如果資產(chan)(chan)組(zu)(zu)的(de)(de)可收回金額(e)低于其賬面價(jia)值(zhi)(zhi)的(de)(de)，表明(ming)資產(chan)(chan)組(zu)(zu)發生了減值(zhi)(zhi)損失，應當(dang)予以確認。

（一）資產組(zu)賬面價值和可收(shou)回(hui)金額的確定基礎

資(zi)產組賬面價值的(de)確定基礎應當與其可收回金額的(de)確定方式相一(yi)致。因為這樣的(de)比較才(cai)有意義，否(fou)則如(ru)果兩者(zhe)在(zai)不同的(de)基礎上(shang)進行估計和比較，就難(nan)以正確估算資(zi)產組的(de)減值損失。

資產預計未來現金流量現值的(de)估計方法：

（1）傳統法

預(yu)計資產(chan)未(wei)來現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)流(liu)(liu)量(liang)(liang)，通常(chang)可(ke)以根據資產(chan)未(wei)來每期(qi)最有可(ke)能產(chan)生(sheng)的(de)現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)流(liu)(liu)量(liang)(liang)進行預(yu)測(ce)。它使(shi)用的(de)是單一的(de)未(wei)來每期(qi)預(yu)計現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)流(liu)(liu)量(liang)(liang)和單一的(de)折(zhe)現(xian)(xian)率計算資產(chan)未(wei)來現(xian)(xian)金(jin)(jin)(jin)流(liu)(liu)量(liang)(liang)的(de)現(xian)(xian)值。

（2）期望(wang)現(xian)金流量法

資產未來每(mei)(mei)期現金流(liu)(liu)量應當(dang)根據(ju)每(mei)(mei)期可能發(fa)生情況的(de)概率及其(qi)相應的(de)現金流(liu)(liu)量加權計(ji)算確定。

預計的資產未(wei)來現金流量應當包括下列各(ge)項：

（1）資(zi)產持續使用(yong)過程中(zhong)預計(ji)產生的現金流入；

估計資產可收回(hui)金額(e)的基本方法：

公允(yun)價值減去處置費(fei)用(yong)后的凈額與資(zi)產預(yu)計未來現金流量現值，兩者較(jiao)高者為資(zi)產可收(shou)回金額。

在下列情況下，可以有例外或(huo)者作特殊考慮：

（1）資產的公允(yun)價值(zhi)(zhi)減去(qu)處(chu)置費用后的凈額(e)與(yu)資產預(yu)計未來現金流(liu)量的現值(zhi)(zhi)，只要有一項超過了資產的賬面(mian)價值(zhi)(zhi)，就(jiu)表明資產沒有發生減值(zhi)(zhi)，不需再估(gu)計另一項金額(e)。

（2）沒有(you)(you)確鑿證據或者理由表明(ming)，資(zi)產(chan)(chan)(chan)預計未來現(xian)金(jin)流(liu)量(liang)現(xian)值(zhi)顯著(zhu)(zhu)高于(yu)(yu)其(qi)公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)減去處置(zhi)(zhi)費用后(hou)的(de)凈(jing)額(e)的(de)，可以將資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)減去處置(zhi)(zhi)費用后(hou)的(de)凈(jing)額(e)視為(wei)(wei)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)可收(shou)回金(jin)額(e)。對于(yu)(yu)企業持(chi)(chi)有(you)(you)待售(shou)的(de)資(zi)產(chan)(chan)(chan)往往屬于(yu)(yu)這種情況(kuang)，即該資(zi)產(chan)(chan)(chan)在(zai)持(chi)(chi)有(you)(you)期間（處置(zhi)(zhi)之前(qian)）所產(chan)(chan)(chan)生的(de)現(xian)金(jin)流(liu)量(liang)可能很少(shao)，其(qi)最終(zhong)取得的(de)未來現(xian)金(jin)流(liu)量(liang)往往就是資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)處置(zhi)(zhi)凈(jing)收(shou)入，因(yin)此，在(zai)這種情況(kuang)下，以資(zi)產(chan)(chan)(chan)公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)減去處置(zhi)(zhi)費用后(hou)的(de)凈(jing)額(e)作為(wei)(wei)其(qi)可收(shou)回金(jin)額(e)是適宜(yi)的(de)，因(yin)為(wei)(wei)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)未來現(xian)金(jin)流(liu)量(liang)現(xian)值(zhi)不大會(hui)顯著(zhu)(zhu)高于(yu)(yu)其(qi)公允(yun)(yun)價(jia)值(zhi)減去處置(zhi)(zhi)費用后(hou)的(de)凈(jing)額(e)。

（3）資(zi)產(chan)的(de)公(gong)允價值減(jian)去處置(zhi)費(fei)用(yong)后的(de)凈(jing)額如果無法可(ke)靠估計的(de)，應當以(yi)該資(zi)產(chan)預計未來(lai)現金流(liu)量(liang)的(de)現值作為其可(ke)收回金額。

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資產減(jian)值和資產減(jian)值準備的區別：

1、類別不一樣

資(zi)(zi)產減值(zhi)損失科目(mu)屬于損益類科目(mu)，資(zi)(zi)產減值(zhi)準備屬于資(zi)(zi)產類備抵賬戶。

2、借貸(dai)方(fang)向不一樣(yang)

資產(chan)減(jian)值損失(shi)借(jie)方(fang)是(shi)增(zeng)加，貸方(fang)是(shi)減(jian)少，資產(chan)減(jian)值損失(shi)影響(xiang)利(li)潤，計入(ru)利(li)潤表(biao)。

資(zi)(zi)產減值(zhi)準備借方(fang)是減少，貸方(fang)是增加，計入資(zi)(zi)產負(fu)債表。

3、確認方(fang)式不一樣

資(zi)產(chan)減值(zhi)的轉(zhuan)回和轉(zhuan)銷(xiao)的區別：

轉回(hui)是指影(ying)響資產(chan)減(jian)值的因(yin)素消(xiao)失，使資產(chan)的價值回(hui)升(sheng)時，在原(yuan)計提減(jian)值準(zhun)備范(fan)圍內(nei)將其(qi)轉回(hui)。

轉銷是指發生的(de)費用是從存貨(huo)跌價準(zhun)備、壞(huai)賬準(zhun)備、固(gu)定(ding)資產減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備、無形資產減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備、長期股權投資減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備、在建工程減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備、商譽減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備等(deng)資產減(jian)值(zhi)(zhi)準(zhun)備的(de)結轉核銷。

資(zi)(zi)(zi)產減(jian)值是指資(zi)(zi)(zi)產的可收回金額(e)低于其賬面價值。包括(kuo)單項資(zi)(zi)(zi)產和資(zi)(zi)(zi)產組。

資產(chan)(chan)減值對(dui)象主要包括以(yi)下(xia)資產(chan)(chan)：長期(qi)股權(quan)投資；采用成本(ben)模式進行后續計量的投資性房(fang)地(di)產(chan)(chan)；固定資產(chan)(chan)；生產(chan)(chan)性生物資產(chan)(chan)；無形資產(chan)(chan)；商(shang)譽；探明石油天然氣礦區權(quan)益和井及(ji)相關(guan)設施等。

資產減值的跡象與(yu)測試：

(一)資產減值(zhi)跡象的判斷(duan)

資產減值的(de)重要性：

資(zi)(zi)產(chan)(chan)減值(zhi)(zhi)(zhi)會(hui)計也是對(dui)(dui)資(zi)(zi)產(chan)(chan)未(wei)來可(ke)能流入(ru)企(qi)(qi)業的全部經(jing)濟(ji)利益(yi)的一種判斷，對(dui)(dui)企(qi)(qi)業的利潤(run)有著重要的影響。所以(yi)(yi)，企(qi)(qi)業通過確認資(zi)(zi)產(chan)(chan)價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)，不(bu)僅可(ke)以(yi)(yi)消化長期積累的不(bu)良資(zi)(zi)產(chan)(chan)，而且還可(ke)以(yi)(yi)提(ti)高(gao)資(zi)(zi)產(chan)(chan)的質量，使(shi)資(zi)(zi)產(chan)(chan)能夠(gou)真(zhen)實地反映企(qi)(qi)業未(wei)獲取經(jing)濟(ji)利益(yi)的實力。同時(shi)，實行資(zi)(zi)產(chan)(chan)減值(zhi)(zhi)(zhi)會(hui)計可(ke)以(yi)(yi)使(shi)企(qi)(qi)業根(gen)據其實際情況(kuang)合理(li)地預計可(ke)能帶來的損失(shi)，這樣(yang)有利于提(ti)高(gao)資(zi)(zi)產(chan)(chan)的效益(yi)，降(jiang)低潛在(zai)的風(feng)險(xian)，提(ti)高(gao)企(qi)(qi)業的風(feng)險(xian)防范(fan)(fan)能力。這更(geng)加真(zhen)實客觀地反映出企(qi)(qi)業資(zi)(zi)產(chan)(chan)的公(gong)允價(jia)值(zhi)(zhi)(zhi)和財務狀況(kuang)，對(dui)(dui)規范(fan)(fan)市場(chang)信息行為，保護廣大投(tou)資(zi)(zi)者的切(qie)身利益(yi)具(ju)有重要的作用(yong)。

資產(chan)減(jian)值是指資產(chan)的可(ke)收回金額(e)低于其賬面(mian)價值。包(bao)括單(dan)項(xiang)資產(chan)和(he)資產(chan)組。

資(zi)(zi)產(chan)減值對象主(zhu)要(yao)包括(kuo)以下資(zi)(zi)產(chan)：長期股權(quan)投資(zi)(zi)；采用成本模(mo)式進行后續計量的投資(zi)(zi)性房地產(chan)；固(gu)定(ding)資(zi)(zi)產(chan)；生產(chan)性生物資(zi)(zi)產(chan)；無形資(zi)(zi)產(chan)；商譽；探明石(shi)油天然氣礦區權(quan)益(yi)和井及相關設施等。

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