長(chang)期股權(quan)(quan)投資成本(ben)(ben)法(fa)(fa)轉權(quan)(quan)益法(fa)(fa)，是指(zhi)在企業處(chu)置子(zi)公司部分股權(quan)(quan)后，導(dao)致喪失對子(zi)公司的(de)(de)控制權(quan)(quan)，但(dan)仍保持重大影響或共(gong)同控制的(de)(de)情況下，將原來(lai)采(cai)用(yong)的(de)(de)成本(ben)(ben)法(fa)(fa)核算改為權(quan)(quan)益法(fa)(fa)核算的(de)(de)過程。

成本法(fa)，是指投(tou)(tou)資(zi)(zi)按成本計(ji)(ji)價的方法(fa)。在這種方法(fa)下，長期股權投(tou)(tou)資(zi)(zi)以初始投(tou)(tou)資(zi)(zi)成本計(ji)(ji)量(liang)，一般不隨被投(tou)(tou)資(zi)(zi)單位權益的增減(jian)而調(diao)整投(tou)(tou)資(zi)(zi)企業的長期股權投(tou)(tou)資(zi)(zi)賬(zhang)面價值(zhi)。

權益法(fa)，是指(zhi)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)以初始投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)成本計量后，在投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)持有(you)期間根據(ju)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)企(qi)業(ye)享有(you)被投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)單位所(suo)有(you)者權益份(fen)額的(de)變動對長期股權投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)的(de)賬面價值(zhi)進(jin)行調整的(de)方(fang)法(fa)。這種方(fang)法(fa)適用于投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)企(qi)業(ye)對被投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)單位具有(you)共(gong)同控(kong)制或重大影響的(de)長期股權投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)。

成(cheng)本法轉換(huan)為權益法的會(hui)計處理(li)：

(一(yi))個別財務(wu)報表

剩余持股比例部(bu)分應視同從取得投資時點即(ji)采用權(quan)益法核(he)算(suan)，即(ji)對剩余部(bu)分投資追溯調整(zheng)，將其調整(zheng)到權(quan)益法核(he)算(suan)的結果。

1. 處置部分

權益法的核算：

1. 初始(shi)投資成本的調整(zheng)

(1)長期股權(quan)投(tou)資(zi)(zi)的初始投(tou)資(zi)(zi)成本大于(yu)投(tou)資(zi)(zi)時應(ying)享有被投(tou)資(zi)(zi)單位可辨(bian)認凈資(zi)(zi)產公允價值份額

不調整長期股權投(tou)資(zi)的初始(shi)投(tou)資(zi)成本

(2)長期股權投(tou)資的初始投(tou)資成本小于投(tou)資時應享有(you)被投(tou)資單(dan)位可辨(bian)認凈資產公允價值份額

借：長(chang)期股權投(tou)(tou)資——投(tou)(tou)資成本

貸：營業外收入

權益法下分(fen)配現金股利分(fen)錄

借：應收股利

貸：長期(qi)股權投資(zi)—損益(yi)調整

借：銀行存款

貸：應收股利

成(cheng)本法下(xia)分配現金(jin)股利分錄

借：應收股利

一(yi)、適用范圍不同

權益法：適用(yong)情況(kuang)是對合營、聯營企業(ye)(ye)的長期(qi)股(gu)(gu)權投(tou)資核算，通(tong)常占股(gu)(gu)在(zai)20%?50%。成本法：適用(yong)情況(kuang)是對能(neng)夠實施(shi)控制的企業(ye)(ye)或(huo)者是子公司(即(ji)占股(gu)(gu)在(zai)50%以上)。

1、成(cheng)本法適用的范圍(wei)(注意變化的部(bu)分)

(1)企業能夠對被(bei)投資單位(wei)實施(shi)控制的長期(qi)股權投資(與舊準則(ze)不同)。

(2)企業對(dui)被投資單(dan)位(wei)不(bu)具有(you)控(kong)制(zhi)、共同(tong)控(kong)制(zhi)或(huo)重大影(ying)響，且(qie)在活躍市(shi)場沒有(you)報(bao)價、公允(yun)價值不(bu)能可靠計量的長期股權(quan)投資。

2、權益法適用的范圍

個別報表出售：

借：銀行存款

貸：長期股權投資

投資收益

剩(sheng)余(yu)30%股權視為初始投資時點即采用權益法核(he)算：

借：長期股(gu)權投資——損益調整

——其(qi)他(ta)綜合收益

成(cheng)本法轉換(huan)為權益法：

1、個別財(cai)務報表

關鍵點(dian)：剩余持股比例部分(fen)應從取得投(tou)資(zi)時點(dian)采用權(quan)益(yi)法核(he)算(suan)，即對剩余持股比例投(tou)資(zi)追溯(su)調(diao)整，將其調(diao)整到權(quan)益(yi)法核(he)算(suan)的結(jie)果。

2、合(he)并財務報表

母公司(si)因處(chu)置部分股(gu)(gu)權(quan)投資或(huo)其他原因喪(sang)失(shi)了對(dui)(dui)原有子公司(si)控制(zhi)的(de)，在合并(bing)財(cai)務報(bao)表中，對(dui)(dui)于(yu)剩(sheng)余股(gu)(gu)權(quan)，應當(dang)按(an)照喪(sang)失(shi)控制(zhi)權(quan)日的(de)公允價(jia)值進行(xing)重新(xin)計(ji)(ji)量。處(chu)置股(gu)(gu)權(quan)取得的(de)對(dui)(dui)價(jia)和(he)剩(sheng)余股(gu)(gu)權(quan)公允價(jia)值之和(he)，減(jian)去按(an)原持股(gu)(gu)比例(li)計(ji)(ji)算(suan)應享有原有子公司(si)自購買(mai)日開始持續計(ji)(ji)算(suan)的(de)凈(jing)資產(chan)的(de)份額與商譽之和(he)的(de)差額，計(ji)(ji)入喪(sang)失(shi)控制(zhi)權(quan)當(dang)期(qi)的(de)投資收益(yi)。

成本(ben)法(fa)轉為權益(yi)法(fa)的處理步驟：

1、確認初(chu)始成(cheng)本明細

投(tou)資方確認(ren)應(ying)(ying)分(fen)擔被(bei)投(tou)資單位發(fa)生的超額(e)損(sun)(sun)失(shi)，原則上應(ying)(ying)以長期股權(quan)投(tou)資及其(qi)他實(shi)質上構(gou)成對被(bei)投(tou)資單位凈(jing)投(tou)資的長期權(quan)益減(jian)記至零為限，投(tou)資方負有承擔額(e)外(wai)(wai)損(sun)(sun)失(shi)義務的除外(wai)(wai)。