審計資(zi)產負(fu)債表(biao)時，需(xu)要函證科目有：

1、銀行存款(kuan)，銀行貸款(kuan)科目，直接向(xiang)對應(ying)銀行發“銀行詢證函”；

2、往來(lai)科(ke)目，如應(ying)收賬款、其(qi)他應(ying)收款、應(ying)付賬款、其(qi)他應(ying)付款，包括內部關聯(lian)往來(lai)科(ke)目。綜合考慮科(ke)目明細金額、賬齡等因素抽取樣(yang)本，向對應(ying)明細客(ke)戶、供應(ying)商發函。

函證含義：

函證是指注冊會計(ji)師(shi)為(wei)了(le)獲取影響(xiang)財務報(bao)表或相關(guan)披露認(ren)定的(de)項目的(de)信(xin)息(xi)，通過(guo)直接來自第三方對有關(guan)信(xin)息(xi)和現(xian)存狀況(kuang)的(de)聲明，獲取和評(ping)價審(shen)計(ji)證據的(de)過(guo)程，例如對應收賬(zhang)款余額或銀(yin)行存款的(de)函證。

函(han)證是(shi)(shi)注(zhu)冊會計(ji)(ji)(ji)師獲取審計(ji)(ji)(ji)證據的重要(yao)審計(ji)(ji)(ji)程序，多用于執行審計(ji)(ji)(ji)和驗(yan)資業務。通過函(han)證獲取的證據可靠性(xing)較高(gao)(gao)，因此，函(han)證是(shi)(shi)受到高(gao)(gao)度(du)重視并經常被使用的一(yi)種重要(yao)程序。

函證作用：

若審計(ji)師就(jiu)同一審計(ji)目標發出向(xiang)多位被詢(xun)證(zheng)人進行函證(zheng)，則應在收到(dao)回函后，編(bian)制《函證(zheng)結(jie)果匯總表》作(zuo)為綜合性的審計(ji)證(zheng)據(ju)和審計(ji)工作(zuo)底稿(gao)，并記錄對(dui)函證(zheng)結(jie)果做出的評價。

注冊會計師應當調查不符事(shi)項，以確(que)定是否表明存(cun)在(zai)錯報。

當識別出錯(cuo)報時，注冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)師需(xu)要(yao)根(gen)據《中(zhong)國注冊(ce)(ce)會計(ji)(ji)師審(shen)計(ji)(ji)準則第1141號—財務報表審(shen)計(ji)(ji)中(zhong)與舞弊(bi)相關的責任》的規定(ding)評(ping)價該錯(cuo)報是否表明存(cun)在舞弊(bi)。

不符事(shi)項可以為注(zhu)冊(ce)會計師判斷來自類似的被(bei)詢證者回(hui)函(han)(han)的質量及類似賬戶回(hui)函(han)(han)質量提供依據(是否影響“回(hui)函(han)(han)質量”)。

如(ru)果在(zai)合理的(de)時間內沒有收到(dao)詢(xun)證(zheng)函回(hui)(hui)(hui)函時，注冊(ce)會計(ji)師(shi)應(ying)(ying)當(dang)考慮(lv)必要(yao)(yao)時再次向(xiang)被詢(xun)證(zheng)者(zhe)寄發(fa)詢(xun)證(zheng)函。注冊(ce)會計(ji)師(shi)應(ying)(ying)當(dang)考慮(lv)與(yu)被詢(xun)證(zheng)者(zhe)聯系，要(yao)(yao)求作出(chu)回(hui)(hui)(hui)應(ying)(ying)或再次寄發(fa)詢(xun)證(zheng)函。如(ru)未能得到(dao)被詢(xun)證(zheng)者(zhe)的(de)回(hui)(hui)(hui)應(ying)(ying)，應(ying)(ying)當(dang)實施替(ti)代審計(ji)程(cheng)序。替(ti)代審計(ji)程(cheng)序應(ying)(ying)能提供(gong)與(yu)函證(zheng)同(tong)樣(yang)效果的(de)審計(ji)證(zheng)據。如(ru)識別出(chu)認定(ding)層次重大錯報風險(xian)，且認為積極式函證(zheng)是必要(yao)(yao)程(cheng)序，則下列情(qing)況下，替(ti)代程(cheng)序不(bu)能提供(gong)所需要(yao)(yao)的(de)審計(ji)證(zheng)據：可獲取的(de)佐證(zheng)管理層認定(ding)的(de)信息只能從外部獲得；存在(zai)特定(ding)舞(wu)弊風險(xian)因(yin)素。

函證中需要關注(zhu)的舞弊風險跡象(xiang)

(1)管理層(ceng)不允許寄發詢證函;

(2)管理層試圖攔截、篡改詢(xun)證(zheng)函或回函，如(ru)堅持以特定的方(fang)式(shi)發送(song)詢(xun)證(zheng)函;

(3)被(bei)詢證者(zhe)將(jiang)回(hui)函寄至被(bei)審計單位(wei)，被(bei)審計單位(wei)將(jiang)其轉交注(zhu)冊會計師(shi);

(4)注(zhu)冊會計(ji)師跟進(jin)訪問(wen)被(bei)(bei)詢證者，發現回函信息與被(bei)(bei)詢證者記錄(lu)不(bu)一(yi)致，例如，對銀(yin)行的跟進(jin)訪問(wen)表明提供給注(zhu)冊會計(ji)師的銀(yin)行函證結(jie)果與銀(yin)行的賬面記錄(lu)不(bu)一(yi)致;

(5)從私(si)人(ren)電子信箱發送的回函(han);

(6)收(shou)到同(tong)一(yi)日期發回的、相同(tong)筆跡的多份回函;

(一)對回(hui)函(han)可靠性不產生影響的限制條款(kuan)

1.一般(ban)來說，回函中(zhong)格(ge)式化的免責(ze)條(tiao)款不(bu)會影(ying)響所(suo)確(que)認(ren)信息的可靠(kao)性(xing)。

2.其他(ta)的(de)限(xian)制(zhi)性(xing)措(cuo)辭如果與所測試(shi)的(de)認定無(wu)關，也不會導致回函失去可(ke)靠(kao)性(xing)。

(二)對回(hui)函可靠性產生影響(xiang)的(de)限制條款

1.一(yi)些限制性條款可能使注(zhu)冊(ce)會計師對回函中所包含信(xin)息(xi)的完整性、準確性或(huo)對其的依賴程度產生懷疑。

(一(yi))評價函證(zheng)的可靠性時應(ying)當考慮的因素

1.對詢(xun)證函的設計、發出及收回的控制(zhi)情況(kuang)；

2.被詢證者的勝任能力(li)、獨立性(xing)(xing)、授權回函情況(kuang)、對函證項(xiang)目的了解及其客觀性(xing)(xing)；

 3.被(bei)審計(ji)單位施加的限(xian)制(zhi)或回函中(zhong)的限(xian)制(zhi)。

(二)在函(han)證過程中，注冊會計(ji)師需要(yao)始終保持(chi)(chi)職業懷疑，對舞弊(bi)風險跡象(xiang)保持(chi)(chi)警覺。

(三)收(shou)到回函(han)(han)后，根據不同情況，注冊(ce)會(hui)計師可(ke)以(yi)分別實施以(yi)下(xia)程序(xu)，以(yi)驗(yan)證回函(han)(han)的(de)可(ke)靠性。

(四(si))針對舞弊(bi)風(feng)險跡象，注冊(ce)會計(ji)師根據具體情(qing)況可以(yi)實施的審(shen)計(ji)程序的例子包括(kuo)：