合(he)并資產負(fu)債表編(bian)制(zhi)方(fang)法：

1、設置合并工作底稿。

2、將母(mu)公司、納入合(he)并范圍(wei)的子公司個別資產(chan)負債表、利潤表及所(suo)有者權益(yi)變動表各項目的數據過入合(he)并工作底稿(gao)。

3、編(bian)制調(diao)整分錄與抵銷分錄。

4、計算(suan)合并財(cai)務報表(biao)各(ge)項目的合并數額。

資產(chan)負債表日(ri)后事(shi)項所涵蓋的(de)期間是資產(chan)負債表日(ri)后至(zhi)財(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)告(gao)批(pi)準報(bao)(bao)出日(ri)之間。具體而言為報(bao)(bao)告(gao)次年(nian)的(de)1月1日(ri)或(huo)報(bao)(bao)告(gao)期間下一期的(de)第一天至(zhi)董事(shi)會(hui)或(huo)類似機構(gou)批(pi)準財(cai)務(wu)(wu)報(bao)(bao)告(gao)對外(wai)公布的(de)日(ri)期。

除企業在正常生(sheng)產(chan)(chan)經營活動過程中(zhong)(zhong)取(qu)得(de)(de)的資(zi)產(chan)(chan)和負債(zhai)以外(wai)，對于某些特殊交易中(zhong)(zhong)產(chan)(chan)生(sheng)的資(zi)產(chan)(chan)、負債(zhai)，其計(ji)稅基礎的確定應(ying)遵從稅法(fa)規定，如(ru)企業合并過程中(zhong)(zhong)取(qu)得(de)(de)資(zi)產(chan)(chan)、負債(zhai)計(ji)稅基礎的確定。

由于會計(ji)與稅(shui)法(fa)法(fa)規對企業合并的(de)劃分標準不(bu)同，處理原則不(bu)同，某些情況(kuang)下(xia)，會造成(cheng)企業合并中(zhong)取得的(de)有關資(zi)產、負債的(de)入賬價(jia)值與其計(ji)稅(shui)基礎的(de)差異。

將或有負(fu)債定義為(wei)兩種義務：一(yi)種因(yin)過去事(shi)項而產(chan)生(sheng)的(de)(de)潛(qian)在(zai)義務，其存(cun)在(zai)僅通過不(bu)完全由企業控(kong)制的(de)(de)一(yi)個(ge)(ge)或多個(ge)(ge)不(bu)確定未來事(shi)項的(de)(de)發生(sheng)或不(bu)發生(sheng)予以證實(shi)；另(ling)一(yi)種是因(yin)過去事(shi)項而產(chan)生(sheng)，但未予確認的(de)(de)現時義務，之所以沒(mei)有確認，是因(yin)為(wei)結算該(gai)義務不(bu)是很可能(neng)(neng)要求(qiu)含(han)經濟利益的(de)(de)資源流出企業，或該(gai)義務的(de)(de)金額不(bu)能(neng)(neng)可靠(kao)地予以計(ji)量。

資產(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)(biao)日后(hou)(hou)發生(sheng)的(de)(de)非(fei)(fei)調(diao)整(zheng)事(shi)項，是表(biao)(biao)(biao)明(ming)資產(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)(biao)日后(hou)(hou)發生(sheng)的(de)(de)情況(kuang)的(de)(de)事(shi)項，與資產(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)(biao)日存在(zai)狀(zhuang)況(kuang)無關，不應當調(diao)整(zheng)資產(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)(biao)日的(de)(de)財(cai)務報表(biao)(biao)(biao)。資產(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)(biao)日后(hou)(hou)事(shi)項準則要求在(zai)附注中披露：重(zhong)要的(de)(de)資產(chan)負(fu)債(zhai)表(biao)(biao)(biao)日后(hou)(hou)非(fei)(fei)調(diao)整(zheng)事(shi)項的(de)(de)性質、內容，及其對財(cai)務狀(zhuang)況(kuang)和經(jing)營成果的(de)(de)影響。

企業發生的資產負債表日后(hou)非調整事項(xiang)，通(tong)常包括下列各項(xiang)：

(1)資產負債表日后發(fa)生重大訴(su)訟(song)、仲裁、承(cheng)諾。

(2)資產負債表日后資產價格、稅(shui)收(shou)政(zheng)策、外(wai)匯匯率發生重大變化。

(3)資(zi)產負債表日后因自然災害導致資(zi)產發生(sheng)重大損失。

(4)資產(chan)負債表日后發(fa)行股票(piao)和債券以及其他巨額舉債。

(5)資產負(fu)債(zhai)表日后資本(ben)(ben)公積轉增資本(ben)(ben)。

長期股權(quan)投資項目與子公司所(suo)有(you)者權(quan)益項目的抵銷

在子公(gong)司為全資子公(gong)司的情況下，母公(gong)司對子公(gong)司長期(qi)股權(quan)投(tou)資的金額和子公(gong)司所有者權(quan)益各項目的金額應(ying)當(dang)全額抵(di)(di)銷。在合并工(gong)作底稿中編制的抵(di)(di)銷分(fen)錄為：借記(ji)“實(shi)收資本”、“資本公(gong)積”、“盈余公(gong)積”和“未分(fen)配利潤”項目，貸記(ji)“長期(qi)股權(quan)投(tou)資”項目。

當母公(gong)(gong)司(si)對(dui)子(zi)公(gong)(gong)司(si)長(chang)期股權投資的金額大于子(zi)公(gong)(gong)司(si)所有者(zhe)權益總額時(shi)，其差額作為商譽處理，應按其差額，借記“商譽”項(xiang)目(mu)。

在(zai)子(zi)公(gong)(gong)司(si)為(wei)非全(quan)資子(zi)公(gong)(gong)司(si)的(de)情況下，應當(dang)將母公(gong)(gong)司(si)對(dui)子(zi)公(gong)(gong)司(si)長(chang)期股(gu)權投資的(de)金額與(yu)子(zi)公(gong)(gong)司(si)所有者權益中(zhong)母公(gong)(gong)司(si)所享有的(de)份額相抵銷。在(zai)合并工作底稿(gao)中(zhong)編制(zhi)的(de)抵銷分錄為(wei)：借記“實收(shou)資本”、“資本公(gong)(gong)積(ji)(ji)”、“盈余公(gong)(gong)積(ji)(ji)”和“未分配利(li)潤”項目，貸記“長(chang)期股(gu)權投資”和“少數股(gu)東(dong)權益”項目。

內部債權與債務項(xiang)目的抵(di)銷(xiao)

應收賬款(kuan)與應付(fu)賬款(kuan)的抵銷

初次編制合并(bing)財務報表時(shi)的抵(di)銷處理。內(nei)部(bu)應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)抵(di)銷時(shi)，其抵(di)銷分(fen)(fen)錄(lu)為(wei)：借記(ji)“應付賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)”項(xiang)目(mu)，貸記(ji)“應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)”項(xiang)目(mu)；內(nei)部(bu)應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)計提的壞賬(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)備抵(di)銷時(shi)，其抵(di)銷分(fen)(fen)錄(lu)為(wei)：借記(ji)“應收賬(zhang)(zhang)(zhang)款(kuan)―壞賬(zhang)(zhang)(zhang)準(zhun)備”項(xiang)目(mu)，貸記(ji)“資產減值損(sun)失”項(xiang)目(mu)。

資(zi)產(chan)(chan)(chan)負(fu)債表(biao)(biao)(biao)日(ri)后(hou)(hou)(hou)非(fei)調(diao)(diao)整事(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)，是指表(biao)(biao)(biao)明資(zi)產(chan)(chan)(chan)負(fu)債表(biao)(biao)(biao)日(ri)后(hou)(hou)(hou)發(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)(kuang)的(de)(de)(de)(de)事(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)。非(fei)調(diao)(diao)整事(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)的(de)(de)(de)(de)發(fa)生(sheng)不影(ying)(ying)響資(zi)產(chan)(chan)(chan)負(fu)債表(biao)(biao)(biao)日(ri)企業的(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)報(bao)表(biao)(biao)(biao)數字，只說(shuo)明資(zi)產(chan)(chan)(chan)負(fu)債表(biao)(biao)(biao)日(ri)后(hou)(hou)(hou)發(fa)生(sheng)了某些情(qing)況(kuang)(kuang)。對(dui)于財(cai)務(wu)報(bao)告(gao)使(shi)用者(zhe)(zhe)來(lai)說(shuo)，非(fei)調(diao)(diao)整事(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)說(shuo)明的(de)(de)(de)(de)情(qing)況(kuang)(kuang)有(you)的(de)(de)(de)(de)重要，有(you)的(de)(de)(de)(de)不重要；其中重要的(de)(de)(de)(de)非(fei)調(diao)(diao)整事(shi)項(xiang)(xiang)(xiang)雖然與資(zi)產(chan)(chan)(chan)負(fu)債表(biao)(biao)(biao)日(ri)的(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)報(bao)表(biao)(biao)(biao)數字無關，但可(ke)能(neng)影(ying)(ying)響資(zi)產(chan)(chan)(chan)負(fu)債表(biao)(biao)(biao)日(ri)以(yi)后(hou)(hou)(hou)的(de)(de)(de)(de)財(cai)務(wu)狀況(kuang)(kuang)和經營成果(guo)，如不加(jia)以(yi)說(shuo)明將(jiang)會影(ying)(ying)響財(cai)務(wu)報(bao)告(gao)使(shi)用者(zhe)(zhe)做出(chu)正(zheng)確(que)(que)估(gu)計和決策(ce)，因此，按準(zhun)則規定應適(shi)當披露(lu)。資(zi)產(chan)(chan)(chan)負(fu)債表(biao)(biao)(biao)日(ri)后(hou)(hou)(hou)，企業董事(shi)會利潤分配(pei)方中擬(ni)分配(pei)的(de)(de)(de)(de)以(yi)及經審議批準(zhun)宣告(gao)發(fa)放的(de)(de)(de)(de)股利或利潤，不確(que)(que)認(ren)為資(zi)產(chan)(chan)(chan)負(fu)債表(biao)(biao)(biao)日(ri)負(fu)債，但應當在附注(zhu)中單獨披露(lu)。

資(zi)產(chan)(chan)負(fu)債表(biao)是(shi)反映企業在某一(yi)特(te)定日期（如月末(mo)(mo)、季末(mo)(mo)、半年末(mo)(mo)、年末(mo)(mo)）財務(wu)狀況的(de)(de)會計(ji)報(bao)表(biao)，這是(shi)一(yi)張(zhang)靜態報(bao)表(biao)。資(zi)產(chan)(chan)負(fu)債表(biao)是(shi)根(gen)據(ju)(ju)編報(bao)日的(de)(de)資(zi)產(chan)(chan)、負(fu)債和所有者權益賬戶(hu)的(de)(de)期末(mo)(mo)余額(e)填列(lie)。資(zi)產(chan)(chan)負(fu)債表(biao)編制的(de)(de)依據(ju)(ju)：是(shi)根(gen)據(ju)(ju)總賬會計(ji)科(ke)目(mu)期末(mo)(mo)余額(e)分(fen)析填列(lie)的(de)(de)。